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管理会计产生于20世纪上半叶,是以现代经营管理学说为理论基础,广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息,采用各种有效的方法和措施,为企业经营管理服务。管理会计将现代管理与会计融为一体,是企业管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。管理会计的对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息,协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。管理会计的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度,编制和提供内部管理需要的各种数据、资料等。
完善的管理会计系统是业绩优良银行的重要特征。会计按职能可以划分为两大体系,即财务会计和管理会计。财务会计履行核算和监督职能,而管理会计则执行规划、组织、控制、评价等管理职能。财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者,而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息,管理会计的作用在于利用决策、计划和控制技术来提供信息以帮助管理者履行计划和控制公司活动的任务。
商业银行是经营货币信用业务的特殊企业,这种性质决定了商业银行必须以盈利做为经营目标,通过资产的安全性、流动性及效益性三者的最佳组合,实现利润的最大化。而管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。推行管理会计是商业银行提高经营管理水平的需要。西方企业发展的经验表明,作为内部控制的支柱一一管理会计体系,可以有效地控制企业人的行为,给决策提供有力的支持,给控制提供科学的标准,并且有助于形成奖优罚劣的监督机制,使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划、统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算的体制。在这种体制下,必须建立管理会计体系,在经营管理及核算中划分责任中心,实施对各层各级核算单位的业绩考核与评估。对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标及时调整工作策略,提高经营效益。
随着金融体制改革的深化,同业竞争的日趋激烈,商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高自身竞争能力。要想在竞争中立于不败之地,并取得理想的经营效益,就要运用管理会计的方法,进行投入产出的分析,以实现预期的收益。因此,推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。
随着企业管理理论的不断发展与完善,企业领导者越来越重视对企业的有效管理,作为为企业提供有效信息的管理方式,管理会计也越来越受到人们的重视。国有商业银行构建银行管理会计体系的不断探索,从长远来看,为其在改革的深入阶段积累了丰富的经验、奠定扎实的基础;在不断地改革中,各国有商业银行的重点还必将转向全面关注金融产品创新、完善金融服务、提升银行业的核心竞争力,以使得我国银行业能够在世界金融舞台上立于有利的竞争地位。自管理会计形成以来,一直在不断地探索管理会计的实际应用,作为企业管理中一个重要的经济信息来源,管理会计体系也在各个企业内部建立起来,从而使得管理会计理论在经过实践检验后不断地完善。伴随着与国际大环境不断融合的总体趋势,国内银行业已经充分认识到竞争的紧迫性以及与国外先进银行的巨大差距,意识到银行业改革的必然性。
决策会计,是依据一定的决策理论,采用专门的决策方法,为商业银行决策层提供决策方案信息的行为过程,是商业银行管理会计的主要组成部分。
决策内容主要有:(1)信贷规模及结构的决策;(2)负债规模及结构的决策;(3)资金合理运用的决策;(4)利率决策;(5)长、短期投资的决策。
全面预算,即由商业银行的管理会计中心根据银行所拥有的全部资产、负债情况编制,是采用货币计量的方法,把银行的全部经济活动过程用数字形式反映出来,并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。全面预算是以利润为最终目标,并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提和基础条件。
责任会计,就是在商业银行内部按各部门所承担的经济责任,划分成若于不同种类、不同层次的责任中心,并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核的过程。责任会计的目的,在于通过划分责任单位来规范内部管理,有利于贯彻银行经营目标责任制,有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。
目前,我国金融市场不断发展完善,随着利率市场化和混业经营的全面推行,未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。
商业银行通过实施管理会计系统,构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系,是商业银行成本管理中最重要的组成部分,也是应对利率市场化挑战必需的准备。通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系,配合资金转移定价机制,将利率风险从日常经营业务中分离出去,交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理,从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。因而,通过实施管理会计系统,建立商业银行资产负债管理的基本框架,通过利率风险和流动性风险的量化,将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡,争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差,以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量,保持足够的资本充足性,以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。
我国加入世界贸易组织已有6年多的时间,对本国商业银行的保护期已经结束,国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮,仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的,还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面:一个是商品价格,另一个是商品成本。只有进行合理定价,控制成本,才能达到利润最大化的目标。
因此,要做到合理定价,就需要正确确定商业银行产品的成本,需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法,建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。
我国国有商业银行经营业务遍布全国,虽然对外来看各个机构属于一个整体,但由于规模较大,统一的财务核算不可能实施,只能将财务核算权限分散到各个阶层中来。财务权限的过度分散直接影响:一是造成资源的浪费,二是在获取商业银行整体的财务信息时只能采用逐级汇总的方式,这势必会影响到结果的精确性和及时性。因此,国有商业银行财务集中改革是建设管理会计体系的首要任务。通过实施财务集中,进一步规范了财务收支行为,节省了财务资金,同时能够更加及时可靠地取得财务数据,为实施业绩评价打下基础。
内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心,获取存款的责任中心在获取存款后将存款按照内部资金转移价格卖给内部资金交易中心,贷款责任中心进行贷款发放时所需要的资金不再无偿,只能从资金交易中心购买资金。这样将市场机制引入银行内部,能提高对贷款发放的约束,同时调动存款的积极性。
国外商业银行的实践已经提示我们,管理会计有助于提升商业银行的经营业绩,完善系统内部的信息交流和沟通机制。明确管理会计的重要作用和地位,是开展管理会计工作的前提。
责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法,先在一家分支机构运行,再逐步在全行推行,最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上,实现全面的管理会计制度。
在目前的体制下,预算的编制,除了工作量较大以外,并没有实质性的技术障碍,而预算控制和管理却有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计工作的认同和支持。强化预算管理,一个重要的工作是把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围,只有这样,才能真正起到预算的监督和控制作用。
当前,国外掀起了所谓的“流程再造技术”,即通过引人计算机、通信等现代手段,以完善计算机应用流程为目标,将传统的手工工作流程加以改造,来提高整个系统的工作效率,进而提高经济效益。在我国,有类似趋势,即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优势。管理会计工作不妨也可以利用这种“潮流”,借鉴流程再造的思想,将实现管计会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中,以突破现有的信息系统基础薄弱,及原始信息极度欠缺的困境。
管理会计有必要利用其信息优势和技术优势,发挥其规划和控制的作用,建立起系统化的项目投资评估制度,从经济效益的角度严格对项目投资的可行性分析。同时,对独立核算的分支机构,在推行管理会计的过程前期,可以通过对经营收益与成本的配比分析来加以考核,以引导提高对成本控制的重要性认识,从而有助于实现成本控制的观念转变和系统化。
总之,管理会计作为一种科学有效的管理方法,越来越受到商业银行管理层的重视,它通过对银行内部财务数据和有关资料进行收集、分析和再加工,进而找出商业银行经营管理过程中存在的问题并及时加以解决,起到强化银行内部管理的作用,最终增强国有商业银行的竞争力,实现银行效益最大化。
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按照信息论基本原理的解释,信息是系统有序程度的一个度量,熵是系统无序程度的一个度量;如果指标的信息熵越小,该指标提供的信息量越大,在综合评价中所起作用理当越大,权重就应该越高。今天读文网小编将与大家分享:。具体内容如下:
基于熵权法的显性成本条件下商业地产项目投资决策模型研究
一、熵权法在显性成本条件下运用的优势
在商业地产项目投资决策中,无论是投资项目评估还是多方案决策,决策者常常要全方位考虑每个评价指标的在投资目标的重要程度。熵权法的理论原理就是通过收集信息熵,分类计算各经济指标,通过计算矩阵特征值等方法计算出综合经济指标相对于投资目标的熵权值,根据熵权值的大小来判断项目投资的经济效果。由熵权法的定义可知,在项目决策过程中人们获得信息的数量和质量,会直接影响到决策的可靠性和精度的大小。因此,可以基于熵的概念建立熵权显性成本经济指标评判模型,即结合待选方案的各显性成本指标所提供的信息量,并融入权威的专家经验来确定指标的权重,然后计算各备选方案所有评价指标的综合熵权值,确定最佳商业地产项目投资方案。
二、熵权的基本原理及熵权应用原则
(1) 熵权的基本原理
在信息论学科中,一方面信息熵是用来度量系统无序程度的,另一方面信息是用来度量系统有序程度的,信息熵和信息所度量结果的绝对值相等,且符号相反。如果某项评价指标与总目标的差异程度越大,其信息熵就越小,该评价指标提供的有效信息量就会越大,该评价指标的权重也就相应的变大;因此,我们可以根据各评价指标值的相关程度,结合信息熵计算出各评价指标的权重。
三、 显性成本下熵权原理决策模型的构建
假设投资商有m种可供选择的商业地产投资开发项目可进行投资,其中各备选商业地产开发项目的显性成本评价指标有n个。
四、显性成本下商业 地产项目投资决策模型应用
三个方案的各显性成本技术经济指标的测算
(1)确定数据
①市场上商场的建安成本为:3000元/m2。
另外,假设三个投资拟建项目的征地所用成本(包括土地使用费、拆迁费、安置补助等)分别为为95万元/亩、110万元/亩、85万元/亩,每个商业地产项目的建造费用按210元/m2计取,每个项目都建造一个较大规模的地下停车车库,保障消费者出入方便。假设每个拟建投资项目建造期都为24个月,前12个月每月均匀投入总建造成本的 60%,后12个月每月均匀投入剩余建造成本的40%。
(1)计算各显性成本因素指标的熵
1)组建评价指标矩阵:
2)确定每列经济指标中的最优值
套用公式,计算出各个经济评价指标的熵值:
(2)计算各显性成本经济指标的权重
1)各显性成本经济指标的熵权
2)各显性成本因素指标综合权重赋值
首先分两步完成,第一步,进行专家主管权重赋值,这部分由专家组通过头脑风暴法赋值,然后利用数学方法处理。第二步,通过熵权原理推算各显性成本指标权重。在本案例中分别对采集到的权重进行平均值计算其结果。
(3)各显性成本经济指标的熵权值系数
五、结论
本文介绍了熵权法的基本理论,并据此构建了一种新的显性成本条件下商业地产项目的投资决策模型,并通过实际案例对所构建模型的进行了验证,此项研究不仅进一步丰富完善了商业地产项目的投资决策的途径方法,而且是有一定的普适性和应用价值。
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抗生素(antibiotics)是由微生物(包括细菌、真菌、放线菌属)或高等动植物在生活过程中所产生的具有抗病原体或其它活性的一类次级代谢产物,能干扰其他生活细胞发育功能的化学物质。现临床常用的抗生素有转基因工程菌[1] 培养液液中提取物以及用化学方法合成或半合成的化合物。目前已知天然抗生素不下万种。今天读文网小编要与大家分享:有关抗生素滥用成因以及合理使用的研究相关论文,具体内容如下,欢迎阅读:
有关抗生素滥用成因以及合理使用的研究
1.1一般资料
本院在2014年12月1日至2014年12月10日中收到门诊处方共3502张,其中有关抗生素用药的有1898张,抗生素的使用率在54.20%,具体的疾病类型为:呼吸病1058例,消化病673例,泌尿病164例。
作者简介:阴启波,男,1974年10月,山东省肥城市,本科,山东大学,中级,药事服务、药物新机型应用。
1.2方法
采用回顾分析的方法对1898张关于抗生素用药的门诊处方进行研究,考查的内容有患者用药的时间、建议用量、实际用量和用药的名称等,结合当事医师的咨询情况、患者实际病情案例和药品说明书等来进行分析。同时还采用统计学分析方法对处方中有涉及到DDDs和DUI值进行计算,并得出结论。
1.3统计学方法
使用SPSS13.0对所有相关的数据进行统计学分析,计量资料则采用( )来表示,结合t检验,并用x2检验处理计数资料,P<0.05为差异,具有统计学意义。
共收集到门诊处方有3502张,其中关于抗生素的有1898张(54.20%),没有与抗生素相关的有914张(26.10%),对于1898张关于抗生素用药的合理性分析如表1所示。
通过上述的研究可以看到,在1898张关于抗生素用药的门诊处方中,96.83%的处方都是合理使用抗生素的,但是仍有3.17%的处方未能够合理使用抗生素,对比结果具有统计学意义(P<0.05)。
抗生素是临床中一种较为常见的药物,能够有效控制细菌感染和细菌性传染的发生,成为当前最为主要的治疗药物之一。有相关研究指出,世界卫生组织推荐抗生素的使用率为30%,对我国的实际情况来说,抗生素的使用率已经达到了80%,但是每年却约有8万人是死于抗生素滥用下的。所以,如何防治抗生素滥用的问题,已经成为我国医者重点关注的课题。
通过笔者的调查研究,不难发现,在我院2014年12月中抗生素的使用率达到了54.20%,使用是相当普遍的,尽管合理使用抗生素的概率达到了96.83%,但是3.17%的不合理使用情况,也是足以引起我们警惕的。下面,笔者继续探究抗生素滥用的成因、存在的危害和提出合理使用的对策:
首先,我们分析抗生素滥用的成因。第一,某些医师仅仅是依据药品的指导来开具处方,没有真正落实到每一位情况不同的患者身上,适当增加或者减少用量,例如,患者的病历和年龄,都是医师应当考虑的因素;第二,医师根据过往临床经验来开具抗生素药物,没有将实际的实验室检查结果考虑在内,常见的问题有耐药性检测问题等等;第三,没有按照国家出台的合规性文件来进行用药;第四,部分医师认为单独用药的效果一定不及联合用药的效果明显,因此更多地偏向于联合用药;第五,可能出于自身的利益考虑来频繁使用某种抗生素;第六,患者自身问题,要求医师多加用量。
其次,我们来分析抗生素滥用的危害性。第一,使白细胞或者血小板的数量下降,出现免疫性血小板功能不全,还会导致出血的问题发生;第二,导致药物热、皮疹或者变态反应等现象的产生;第三,容易导致脑病、神经肌肉阻滞或者失明等疾病;第四,导致心脏、肾部、胃肠道、肝脏、肺部等部位的病变;第五,病菌耐药性增强,导致抗生素治疗效果偏差甚至失效;第六,患者感染概率增加。
最后,笔者提出合理使用抗生素的对策。
第一,对于临床医师来说,应该提高自身的职业素养,结合患者病情的具体情况,重点关注其年龄、病情和实验室检查结果等等,综合判断后再对患者抗生素用量进行确定,甚至在开具处方之前考虑是否有必要采用抗生素治疗;
第二,对于患者的实际治疗情况要给予及时的随访,分析处方的合理性进行判断,对疗效不明显的患者,适当更换处方;
第三,请专业药师指导患者采用正确的用药方法和用药时间,监督临床医师所开具的处方;
第四,临床医师在用药前,必须要对各类药物的特性有充分的了解,结合其特点合理给药,比如说,时间依赖性药物要结合自身的半衰期特点推荐规则实施给药,而对于浓度依赖性药物则需要日剂量1次性使用;
第五,可以安排专门的监督人员,对医师所开具的不同处方进行随机抽样,检查其中是否存在不合理的情况,及时发现问题、反馈问题,指导医师避免重复犯错;
第六,加强对临床医师的培训,使其获取最新药物的信息,完善自身的用药知识,促进医师与医师之间的交流,处理目前用药难的问题,增加用药的合理性。
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高人民法院颁布的《关于行政诉讼证据若干问题的规定》(以下简称《证据规定》)自2002年10月1日起施行,法院在实践中通过贯彻执行《证据规定》,进一步规范了审判活动,增强了案件的公开透明度,有效的保障了当事人诉讼权利的行使,提高了案件的质量和效率。但在执行《证据规定》的过程中,也还存在着不规范、不严谨、不到位等问题。下面是读文网小编为大家精心准备的:行政审判有关业务问题的研究与探讨相关论文。仅供大家阅读参考!
行政审判有关业务问题的研究与探讨全文如下:
研究和探讨行政审判业务中出现或存在问题,通过分析并提出改进意见,目的是为了使行政审判业务活动能在法律和司法解释规定的范围内,达到统一和规范,提高行政审判的质量与效率,实践司法为民的要求。现就行政审判业务活动中涉及的案由的确定、证据规则的适用、法律规范规则的适用,立案审查范围及案件超审限中的部分问题,研究和探讨如下:
行政案件的案由在裁判文书及档案的卷宗上的表述不统一、不规范,是一个普遍问题。分析其原因:一是案件在立案和结案的合议时对案由如何确定未讨论,一般由承办人根据原告的诉讼请求和被诉行为自行确定,文书签发人对案由的确定是否正确也未进行把关。二是裁判文书中表述的案由未进行归纳、提炼,随意性大。如有一份判决书中对案由表述为“原告×××诉被告××××年×月×日对原告×××作出的关于×××林地使用权争议行政处理决定一案”,其文字冗长。如进行归纳提炼后,用“原告诉政府林地确权”,只用九个字,其表述的基本内容相同。三是有关案由的确定和表述的相关规范不衔接,造成在具体操作时无所适从。
案由是一个案件内容的提炼,反映案件的性质和基本内容,准确的确定案件的案由对于提高案件质量,正确的适用法律,规范行政审判活动,保证司法统计的准确性,具有十分重要的作用。2004年1月14日最高人民法院下发了《关于规范行政案件案由的通知》(以下简称《通知》),并要求各级法院试行。但在试行《通知》规定的过程中,也暴露出来一些问题,对这些问题上级有关部门未进行统一和明确,因此,致使案由表述现在全国仍然存在不统一、不规范问题。
在具体适用中凸现的问题表现:
一是《通知》对诉被告作为的具体行政行为的案由去掉了过去通用的“诉……案”模式,规定直接表述为管理范围+行政种类,如按诉案模式表述为“原告诉治安行政处罚案”,按《通知》规定则表述为“治安行政处罚”。
二是对案由在裁判文书中的位置未明确,按裁判文书的格式和惯例写法,案由应当是在案件的由来第一句中表述,民事案件的案由的表述也是如此。《通知》未规定案由应当单列一行,但如按《通知》规定确定的案由,去掉诉案模式,在案件的由来中表述会出现前后不衔接的问题。三是2004年12月8日最高人民法院印发的《一审行政判决书样式(试行)》(以下简称《样式》),对作为类的行政案件的案由表述,仍采用“不服”模式,如“原告×××不服×××(行政主体名称)×××(具体行政行为)”。该《样式》格式的规定与《通知》关于案由的规定不衔接。四是在《通知》和《样式》试行后,最高人民法院公报中刊登的行政案件的裁判文书对案由的表述,既不统一,也不规范,难以判定是执行的《通知》规定,还是执行的《样式》规定。
上述情形的存在,给案由的确定造成了混乱。笔者认为,案由的确定应当结合《通知》的规定和《样式》的表述进行必要的统一规范,允许根据个案的不同情况确定相对应的案由。如何进行统一规范,一是要弄清《通知》规定的确定案由的构成要素及方法,二是要弄清《样式》中对案由的表述与《通知》规定的区别,三是要根据法律规定,结合审判实践的有效作法和《通知》及《样式》规定的原则精神进行统一规范。下面就上述问题分析探讨如下:
(一)按《通知》规定确定案由的构成要素及方法
按《通知》规定确定案由的时间:
确定案由的时间分为二个阶段:一是立案阶段,在立案阶段通过对当事人的诉辩情况的审查,初步确定案由。二是在审理结案阶段,在审理结案阶段通过审理查明的事实和法律关系的性质确定结案案由。
(二)《样式》中对案由的表述与《通知》规定的案由的比较
(三)统一规范案由表述的探讨
由于《通知》和《样式》都是最高人民法院下发的,全国各级人民法院都应当按要求试行。结合其规定,在统一规范案由的表述时应明确以下几点:
一是要明确确定行政诉讼案件案由的基本原则。其基本原则应体现:行政诉讼的特点;用语要规范易懂;要具备一定的开放性。
二是要明确按《通知》规定确定的案由直接适用的范围。直接适用的范围包括:档案卷宗封面的案由;各类统计报表的案由;撰写案例分析的案由等情形。
三是要明确案由在裁判文书中表述的地位。案由在裁判文书中的表述是为了叙述案件的由来经过,其案由只是案件由来中的一部分,而不是全部。
四是根据《通知》的规定和《样式》对案由表述的原则及精神,结合审判实践的实际需要,具体确定案由在裁判文书中的表述列举。
案由在一审诉讼裁判文书中的具体统一规范列举
案由在裁判文书中的表述分类举例:
作为类:原告诉治安行政处罚,于××××年×月×日向本院提起行政诉讼。
不作为类:原告诉房管不履行产权登记法定职责,于××××年×月×日向本院提起行政诉讼。
一并提起行政赔偿类:原告诉治安行政处罚及行政赔偿,于××××年×月×日向本院提起行政诉讼。
单独行政赔偿类:原告诉税务行政赔偿,于××××年×月×日向本院提起行政诉讼。
上述案由表述理由:1、行政诉讼一审程序只能由原告起诉才能起动,因此,用“原告诉”表述符合行政诉讼法关于行政诉讼程序起动的规定。
2、解决了按《通知》规定确定的案由在裁判文书中前后衔接问题,且案由的表述体现了《通知》的规定和要求。
3、文字表述简洁易懂,突出了行政诉讼案件的特点,反映了表述案件由来的要求,同时避免了在同一文书中的前后重复。如按《样式》的格式要求,要写明原告的姓名或名称,被告的名称及被诉的具体行政行为的名称,则在文书中会出现前后重复的问题。因在《样式》的格式中有单列专门写明被告作出的具体行政行为或原告申请被告不作为的内容,同时当事人的姓名或名称在当事人的基本情况中已写明,在案件的由来中可以不写姓名或名称,有利于减少文字、压缩篇幅,也不会因简称产生歧义。
案由在二审裁判文书中的具体表述列举
最高人民法院颁布的《关于行政诉讼证据若干问题的规定》(以下简称《证据规定》)自2002年10月1日起施行,法院在实践中通过贯彻执行《证据规定》,进一步规范了审判活动,增强了案件的公开透明度,有效的保障了当事人诉讼权利的行使,提高了案件的质量和效率。但在执行《证据规定》的过程中,也还存在着不规范、不严谨、不到位等问题。具体表现如下:
一是在举证或证明责任的分配上,有的法院未根据个案的不同情况及《证据规定》的要求向当事人释明举证或证明义务,未体现保障当事人充分正确的行使诉讼权利。
二是对被告要求延长举证期限的规定执行不严格,有的被告口头或电话提出延期举证要求,法院也以相同形式答复同意,在原告对被告的举证期限提出异议时,法院不能提供文字证据说服原告,致使原告认为法院与被告官官相护。
三是对当事人提供的证据材料应当填写好清单和法院应当出据收据的规定,有的法院执行不到位。在上诉的卷宗中有的案件很难分清证据材料是谁提供的,有的当事人还认为一审法院未全部移送证据材料,给案件的审理和当事人对法院信任度造成了负面影响。
四是证据的认定环节不到位。虽然判决书中对当事人提交的证据写明了采信与不采信的依据和理由,但在庭审、合议环节中,对证据是否采信没有反映。有的庭审笔录只反映了庭审中的举证、质证的过程,没有对证据认定的记录。有的合议庭笔录也没有反映合议庭对当事人提供证据的分析认定,致使判决中对证据认定缺乏合法的基础。
上述现象反映出来的问题,说明法院对《证据规定》的执行需要进一步加强。为此,笔者认为,行政审判人员除了需要进一步加强对《证据规定》的学习外,还要针对存在的问题,注意把握好以下几个方面的要求。
一是依法履行释明义务,保障当事人平等和充分的行使诉讼权利,具体明确当事人的举证责任。根据行政诉讼法及其司法解释的相关规定,按当事人诉讼中不同地位,举证责任大体上分为被告和原告的举证责任。
被告举证责任是:在作为类案件中,被告对被诉具体行政行为是否合法承担举证责任;在不作为类案件中被告对不作为是否合法,承担举证责任;在行政赔偿类案件中,被告有权提供不予赔偿或减少赔偿数额方面的证据;被告认为原告起诉超过法定期限的,应承担举证义务;被告对其在诉讼中提出的其他主张承担举证义务。原告的举证责任或称证明责任:原告在提起诉讼时,承担证明其起诉符合法定条件的责任;在起诉被告不作为的案件中,申请是必经程序的,承担证明其提出申请事实的责任;在行政赔偿案件中,承担证明因受被诉行为侵害而造成损害后果事实的责任;原告有权提供证据证明被诉行为违法;原告对在诉讼中提出的其他主张应承担举证责任。
二是根据《证据规定》要求,被告要求延期提供证据的,应当在收到起诉状副本之日起十日内提出书面申请,法院经审查准许逾期提供证据的也应当以书面通知形式作出。从程序公正的角度考虑,法院准许被告延期提供证据的,还应当告知原告。
三是根据《证据规定》的要求,当事人向法院提交证据材料,法院应当指导当事人填写好证据材料清单,清单中的内容包括:编号、证据材料的来源、证明的对象、简要内容说明,由提交证据的当事人签名盖章,注明提交日期。法院在接收当事人的证据材料时,应当出据收据,收据的内容包括:证据名称、份数或件数、种类、收到的时间、收件人签名或盖章。
四是合议庭对证据的认定应当执行《证据规定》的要求。证据经庭审质证后,合议庭可以休庭合议,经合议认为能够当庭认定的,应当当庭认定。认为不能当庭认定的,应当当庭说明理由,并在合议时再认定。合议庭对证据的认定应当围绕证据的合法性、真实性、关联性及证明力的大小进行分析,说明采信与否的依据和理由。裁判文书中阐述对证据是否采信的依据和理由,应当以合议庭(或审委会)的认定为前提,按照多数人的意见或一致意见执行,承办人个人对合议庭(或审委会)认定的证据无权取舍,但可以根据认定的内容在文字上进行提炼归纳。
2004年5月18日,最高人民法院印发了《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会议纪要》(以下简称《纪要》)。《纪要》对不同层级的法律规范及其他规范性文件在案件中适用规定了具体规则。在审判实践中,通过对这些规则的适用,保证了《行政诉讼法》有关规定的具体落实,促进了审判质量的进一步提高,但对规则的适用也还存在一些问题,主要表现为:
一是在案件的审理裁判过程中,对不同层级法律规范未依照《纪要》规定的规则进行判断。如有起诉渔政行政处罚案件,涉及《渔业法》与民族区域自治条例(以下简称《条例》)规定的适用问题,《渔业法》规定应给予处罚的违法行为是在禁渔区、禁渔期内销售非法捕捞的渔获物。《条例》中设定应给予处罚的违法行为有在禁渔区、禁渔期内收购鱼类产品的行为。根据《行政诉讼法》第五十二条的规定,人民法院审理民族自治地方的行政案件,并以该民族自治地方的自治条例和单行条例为依据。据此,法院以该《条例》的规定为依据,判决维持被告依据《条例》作出的处罚。本案的法律适用问题涉及到对《纪要》规定的法律规范规则的适用。《纪要》规定,“在一般情况下应当按照立法法规定的上位法优于下位法、后法优于前法、特别法优于一般法等法律适用规则判断和选择所应适用的法律规范”,在本案中,按层级《渔业法》属于上位法,《条例》则属于下位法。《纪要》规定“人民法院审查具体行政行为的合法性时,应当对下位法是否符合上位法一并进行判断,经判断下位法与上位法相抵触的,应当依据上位法认定被诉具体行政行为的合法性”。下位法不符合上位法的表现形式,《纪要》列举的其中有“下位法扩大或者限缩上位法规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围”。本案中《条例》规定的在禁渔区、禁渔期内收购鱼类产品的行为为违法应给予处罚的行为,应属于下位法扩大了上位法规定的给予行政处罚的行为。按《纪要》规定的法律规范适用规定,下位法的规定不符合上位法的,人民法院原则上应当适用上位法。据此,法院应当依据《渔业法》的规定,认定被诉的具体行政行为是否合法。
二是对被诉具体行政行为所适用的规范性文件是否合法、有效,法院是否承认其效力,因判定的难度大,有的在裁判文书中对此避而不谈,或片面否定,或不说明理由即认定其效力。此类问题涉及的案件主要有劳动教养和劳动类行政案件及移民类行政案件等。按照《纪要》规定,审判实践中所称的规范性文件包括两个方面:一是国务院部门及省、市、自治区和较大的市级人民政府或其主管部门对具体适用法律、法规、规章作出的解释。二是县级以上人民政府及其主管部门发布的具有普遍约束力的决定、命令等。这些规范性文件不是正式的法律渊源,根据行政诉讼法关于人民法院审理行政案件以法律、法规为依据,并参照规章的规定,这些规范性文件对人民法院在审理行政案件中应当说不具有法律规范意义上的约束力,但被诉具体行政行为具体应用了相关的规范性文件的,人民法院应根据相关法律规范的规定进行判断,经判断认为其应用的规范性文件合法有效、合理或适当的,应当承认其效力。对被诉行为应用的规范性文件,是承认或不承认其效力,均应在裁判文书的本院认为中予以评述,并依据《纪要》的规定和法理说明其理由。规范性文件属于抽象行政行为,目前还不属人民法院行政案件的受案范围,因此,法院在裁判文书中不宜认定规范性文件违法或无效,但对其合法有效的可以选择适用,对认为违法无效的可以不选择适用。
三是在裁判文书中引用实体法的作法不统一。有的在“本院认为”中引用,作为评判对被诉行为是否合法的依据。有的在裁判的主文前引用,作为裁判主文的依据。对于实体法应当在裁判文书中引用已成共识,但在裁判文书的什么地方引用又有不同观点,前述的两种作法,就是两种不同观点的具体表现。笔者主张,实体法一般应在“本院认为”中引用。理由是,根据行政诉讼法的规定,人民法院审理行政案件,对被诉具体行政行为是否合法进行审查。“本院认为”的内容就是审查被诉行为是否合法的具体意见,这些具体意见,应当是依据实体法的相关规定,对被诉行为是否合法作出的评判。“本院认为”除了对被诉行为是否合法进行评判外,还要对当事人的诉讼请求进行评判,阐述是否支持的理由,这些理由的基础除了要依据证据外,仍然还是要依据实体法相关规定。裁判文书中的主项是以“本院认为”为前提而得出的结论性处理意见,即对一个案件的结案处理形式。结案处理形式在实体法中一般均未作规定,只有相关的程序法及其司法解释对结案形式分别不同情况进行了设定,因此,在裁判主项前应当引用相对应的程序法及其司法解释的规定。
根据最高人民法院《关于人民法院立案工作的暂行规定》要求,案件的立案审查工作由立案庭负责。对行政案件组成合议庭进行立案审查,法院的做法有以下三种形式:一是由立案庭的人员组成合议庭;二是由行政庭派人参加立案庭组成的合议庭;三是由行政庭人员组成合议庭。立案审查阶段反映出的问题主要有:一是超审查范围,进行实体审查,认为难审、难判、难处理关系的,不及时立案受理,有的即开始先作协调工作,促使起诉人放弃起诉。二是对前述“三难”案件应当进入实体审理的而作程序上的处理,如裁定不予受理或裁定驳回起诉,把矛盾上交。三是法院未依法履行释明权。对原告错列被告,诉讼请求不清楚的,未进行正确引导。
对组成合议庭进行立案审查不统一的问题,笔者主张,可以统一由行政庭派业务骨干参加立案庭组成合议庭对案件进行立案审查评议。理由是:行政诉讼案件的立案审查既要执行最高人民法院《关于人民法院立案工作的暂行规定》要求,又要兼顾行政诉讼案件的特殊性。行政诉讼案件在立案阶段的特殊性,主要表现为如何正确把握行政诉讼案件的受案范围。根据最高人民法院《关于执行〈行政诉讼法〉若干问题的解释》(以下简称《解释》)规定,原则上只要是对具有国家行政职权的机关和组织及其工作人员的行政行为不服,未被《解释》规定排除在受案范围之外的,均应属行政案件的受案范围。但由于行政行为在社会管理活动中表现的复杂性和多样性,加上《解释》作出的规定又比较原则,因此在把握具体个案是否属行政案件的受案范围时有的难度较大。由行政审判庭派业务骨干参加立案庭组成合议庭,对案件的立案受理进行审查评议,有利于进一步把握好案件的立案关,共同保障起诉人的诉权。
对案件在立案阶段审查的范围,笔者认为,根据行政诉讼法及其司法解释关于起诉和受理的有关规定,审查的范围应当包括以下几个方面的内容:
一是起诉人是否具备原告的主体资格。
行政诉讼中的原告要与被诉的行为或不作为行为之间存在着利害关系,这种利害关系表现为被诉的作为或不作为的行为使其权利或义务发生变化,包括赋予新的权利,科以新的义务。是否与被诉行为存在着利害关系,根据《解释》第二十七条规定,由起诉人负证明责任。起诉人只要能证明与被诉行为存在利害关系即属适格的原告。至于被诉行为对其权利或义务产生的影响是否合法,不属立案阶段审查的范围。
二是审查原告指控的被告是否适格。
被告应当是被原告指控的作为或不作为的行政机关,或法律、法规、规章授权的组织。被诉行为与被告在一般情况下应当是相对应的。在具体确认适格被告时,应依据法律及司法解释的具体规定进行审查,发现原告错列被告的,法院应当履行释明义务,告知原告变更适格的被告。原告不同意变更的,才能在程序上作裁定处理。如在立案阶段对被告是否适格难以确认的,依照《解释》规定可以先立案,再由业务庭进行审查并依法作出处理。
三是审查原告的诉讼请求是否清楚,是否与被诉行为相关联。
对诉讼请求不明确,或诉讼请求不属行政案件管辖的范围,或明显不属于所诉案件审理的范围的,法院要通过履行释明义务,引导原告有针对性的明确诉讼请求,或变更诉讼请求,但法院不得直接变更原告的诉讼请求。关于对行政诉讼法规定原告应当提供事实依据的规定,在审判实践中有不同理解,但一般认为是指原告起诉时要提供证据证明被诉的具体行政行为存在,包括作为和不作为。作为的具体行政行为一般是以书面的形式表现,未以书面形式表现的,原告可以提供被诉具体行为存在的线索,法院应当核实,经核实认定被诉具体行为是否存在和是否可诉。对诉被告不作为的案件,申请是必经程序的,原告要提供证据证明已提出申请的事实。
四是审查是否属人民法院行政案件的受案范围和受诉人民法院管辖。行政案件的受案范围应执行《行政诉讼法》第十一条、第十二条和《解释》第一条至第五条的规定,并严格执行起诉与受理一章中有关时限规定和管辖的规定。
五是审查是否有前置程序。根据《行政诉讼法》和《解释》的规定,前置程序包括:
1、法律、法规规定的复议的前置程序。如被诉行为依据的法律、法规规定,当事人对具体行政行为不服,应当先申请行政复议,对复议决定不服的可以依法提起诉讼。
2、《解释》规定的申请前置程序。如原告诉被告不履行法定职责,根据相关法律、法规及规章的规定,被告履行该法定职责需经申请才能履行的,在此种情形下,原告应向被告先提出申请就属前置程序,未经申请前置程序的法院不应受理。但原告所诉被告未履行法定职责,依法不需申请被告在法定条件具备时,应主动履行的除外。
3、单独提起行政赔偿诉讼赔偿义务机关先行处理前置程序。单独提起行政赔偿诉讼的案件是指赔偿义务机关作出的具体行政行为违法已被依法确认,包括行政确认和司法确认,原告起诉只请求赔偿。依据最高人民法院《关于审理行政赔偿案件若干问题的规定》,原告单独提起行政赔偿诉讼,应以赔偿义务机关即被告先行处理为前置程序。先行处理是指违法行为被依法确认违法后,被告对其赔偿问题已作出处理,包括作出不予赔偿决定或作出赔偿决定及原告申请被告赔偿,被告逾期不予赔偿的均属于已经被告先行处理程序。
六是审查起诉期限是否符合法律和司法解释的相关规定。在审查起诉期限时应区别以下几种不同情形:
1、被告在作出的具体行政行为中告知的起诉期限属于法律规定的起诉期限的,应当以其告知的为准。
2、被告在作出的具体行政行为中告知的起诉期限属于法规、规章及其他规范性文件规定的起诉期限的,且该期限少于法律规定的起诉期限的,应以法律的规定为准。部门法律未作规定的,应以行政诉讼法的规定为准,但告知的起诉期限长于法律规定的起诉期限的,可以以告知的起诉期限把握。
3、对被告作出具体行政行为未告知起诉期限或未告知作出具体行政行为的内容的,应依照《解释》第四十一条、四十二条的规定把握原告的起诉期限。
4、《解释》第四十二条中规定的公民、法人或者其他组织不知道行政机关作出的具体行政行为内容的,其起诉期限从知道或者应当知道该具体行政行为的内容之日起计算。对涉及不动产的具体行政行为从作出之日起超过20年的,法院不予受理。《解释》于2000年3月10日起施行,对此前的具体行政行为具有溯及既往的效力,此前的具体行政行为是指1990年10月1日以后作出的具体行政行为,符合上述规定的,其起诉期限按《解释》第四十二条规定执行。1990年10月1日前作出的具体行政行为不适用第四十二条规定,应按当时的有关规定执行。
以上六个方面的内容应当是立案阶段要审查的范围,经审查,其符合法律及司法解释规定的,应当立案受理。不符合其规定的,应在七日内作出不予受理的裁定,七日内不能决定是否受理的,应当先予受理。
五、关于案件超审限问题
根据行政诉讼法的规定,一审案件的审理期限为三个月,其期限的计算是从立案之日起至宣判之日止。二○○四年度全市法院一审行政诉讼案件超审限的16件,占结案数的8.4%。这些超审限的案件,均是依法办理了报批延期手续的。在案件质量抽查中,我们发现还有个别案件未办理报批手续超审限的问题,未依法办理报批手续的超审限案件,在诉讼程序上是属于违法的。对需要办理延期手续的案件,也存在报批不规范的问题,表现为:一是案件已实际超期后才报送材料。二是延期报告和延期报表的内容及填写未说清需要延期的正当理由,有的字迹潦草,书写不规范。根据最高人民法院《关于严格执行案件审理期限制度的若干规定》,对依法需要报批延长期限的,应当在审理期限届满十日前提出报批申请。按照省院要求报批延期要通过中院签署意见后再向省院报送。延期报告和延期报表的格式及需要载入的内容,应按最高法院统一制发的格式和要求,一式两份,逐级报送。
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微博营销是指通过微博平台为商家、个人等创造价值而执行的一种营销方式,也是指商家或个人通过微博平台发现并满足用户的各类需求的商业行为方式。微博营销以微博作为营销平台,每一个听众(粉丝)都是潜在的营销对象,企业利用更新自己的微型博客向网友传播企业信息、产品信息,树立良好的企业形象和产品形象。每天更新内容就可以跟大家交流互动,或者发布大家感兴趣的话题,这样来达到营销的目的,这样的方式就是新兴推出的微博营销。以下是读文网小编今天为大家精心准备的有关市场营销的论文范文:品牌微博营销模式研究。内容仅供参考,欢迎阅读!
摘 要:微博营销是植入性广告的变种,正确的微博营销,可以收到成本低,传播快,集成化与开放化明显,受众广泛,有效到达率高等效果。但在中国,微博营销模式尚未成熟,正确的思路、科学的运作、精心的培植才能令品牌微博之路长青。
关键词:微博营销 成长期 双面性。
微博营销是以微博作为营销平台,每一个受众都是潜在营销对象,企业利用发布微博向网友传播品牌、产品的信息,增强品牌美誉度和提升产品形象。利用更新微博内容跟受众交流,吸引关注以达到营销的目的。
微博的主要特征就是互动性与传播性,集成化与开放化,是只言片语的生产力。使用微博营销是企业营销模式的新途径,把握时机,运用微博营销的企业不在少数。但却是有的生机盎然,有的竹篮打水。当今,微博的盈利模式仍然还不够清晰,我们说产品上市有四个生命周期:导入期、成长期、成熟期,衰退期、微博当前这个不成熟的阶段,还处于“成长期”阶段。
微博营销针对不同的使用者有着各自的目的。企业官方微博的目的是有效实现品牌建立认知度和高效传播。企业领导人使用微博是树立行业影响力和感召力,引导行业良性发展,传播企业价值观。市场人员使用微博是产品曝光和市场推广,发现目标客户,精准互动营销,完成客户转化和订单销售,全面分析营销效果。客服微博是品牌主动客服,服务真实客户。还有品牌公关微博,目的是企业的口碑实时监测,特定时期还要确保危机公关。
微博营销有以下特征:首先是直观性,微博营销可以借助多个媒体符号,如文字、图象、视频等元素对产品进行推广,使潜在消费者更形象直观地接收信息,产生某些具体印象;其次是传播速度快,微博最大的优势就是传播迅速,一条关注度较高的微博信息在网络或与之关联的手机WAP平台上发出后短时间内互动性转发可以达到极大的受众到达率;最后是便捷性,微博营销优于传统推广,无需严格审批,从而节约了大量的流程和成本。微博营销的特点还有广泛性,通过粉丝形式进行病毒式传播或是借助名人效应能使事件传播呈几何级扩大。
举个例子,世界各国的旅游业也在想方设法利用社区媒体的力量形式,发掘新的商业机遇。新加坡洲际酒店集团(IHG)制作出了一个“亲朋好友”Friends and Family的计划,内容是鼓励集团在世界各地4150家连锁店的员工,用每个人的twitter推销酒店客房。
新的全球IHG“亲朋好友”计划,以折扣价格向员工的朋友和家人提供全世界各地洲际酒店的客房预订优惠。
所有员工在IHG的内部网上注册以后,都会收到一封电子邮件,上面有一个独特的网站地址链接到每个人的酒店预订页面中。
员工们可以将这个链接转发给亲朋好友,亲朋好友通过链接进入员工的个人页面,以独享的优惠价预订客房。这个计划刺激了集团在世界各地的33万名员工,大幅度增加了客户来源。
美国百思买公司是全世界最大的零售企业之一,每年圣诞节之际都会开展大型促销活动,之前都是靠广告通知消费者,达到传播促销目的。2009年圣诞节,百思买打出Twitter的大旗,组织了其2500名员工上Twitter上发送产品促销信息。结果,百思买在2009年圣诞节取得了有史以来最好的收益。百思买公司2500名员工的微博营销队伍,是由百思买公司最热情的、最有产品知识的员工组成的,他们来自各门市店,或者来自公司总部。他们通过Twitter的电脑屏幕,回答客户关于产品的各种问题,解决使用难题和完善客户售后服务。同时百思买公司还利用Twitter上成千上万粉丝的留言及互动,适时更改及提升了很多营销策略。
百思买公司的Twitter平台上,有着大量的百思买在线员工的相片,客户可以通过点击员工的Twitter的帐户,要求针对客户问题一对一给予解答。这些回复信息完全显示在网站平台上,经常引起客户的评价、转发并且引发互动。并且与百思买员工可以24小时互动交流。在感恩节周末最紧张的销售中,公司员工在Twitter依然为回答了客户2.5万个问题。
目前,据CNNIC(中国互联网络信息中心)发布的《第28次中国互联网络发展状况统计报告》显示,到2011年6月底,中国网民数量达到4.85亿,微博用户数量增幅为208.9%,从2010年底的6311万增长到1.95亿,成为用户增长最快的互联网应用模式。因此,广阔的市场为微博营销创造了有利的条件。同时竞争也是异常激烈,所以微博营销应该做到以下几点:
首先发一条微博,要有很好的“售后”,要关注网友评论并适当回复,与粉丝互动。如果内容被过多信息覆盖,应该挑起话题吸引注意及兴趣,才能让微博得以更好地传播,达到营销效果。在互动的过程中,精准地找到企业产品受众,进而使其得到有价值的信息,企业也得到广泛的关注。其次,在微博营销中,让受众信任自己是根本,因为这是一次基于信任的主动传播,只有粉丝的转发,评论,才有可能得到最大的传播营销效果。
获得认知度,可信性最重要的方法就是不断保持跟粉丝的互动,让粉丝看到企业的真诚和热情。同时经常转发,评论粉丝的微博,粉丝遇到难题了,还要及时帮他们。这样品牌跟粉丝结成紧密的关系,他们会积极转发企业的营销信息。同时,微博中发布的营销信息,要注意传播技巧,感性沟通更能让粉丝产生好感,转发及受众到达率更高。
微博营销同样具有两面性。它的优势在于速度快、成本低、互动性强,并且微博的类别区分细,只有对相关企业或相关领域感兴趣的用户才会去关注相关的博主。所以,微博时代的营销模式将会更加精准和纯粹。但是,如果微博这种媒体形式更具自主性、公开性,有时还会在某些资讯传播上产生欺骗和误导,使受众产生抵触心理。微博营销说到底是一种价值的相互交换,与粉丝互利共赢,也只有这样的模式才能长久,而绝不是虚假与谣言。更不是僵尸ID制造舆论带来的虚假繁荣。微博营销的实质是植入性广告的变种,营销效果取决于很多方面,随着市场形势和消费环境的变化,微博营销应具有适时性及适应性的双重能力。随着微博传播模式的进一步成熟及电子商务市场的更加完善,微博营销模式会更加专业和高效。
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广告定位属于心理接受范畴的概念,所谓的广告定位就是指广告主通过广告活动,使企业或品牌在消费者心目中确定位置的一种方法。定位思想的最先倡导者是:美国著名广告专家J·克劳特。以下是读文网小编今天为大家精心准备的:文化因素与商业广告定位及创意的关系研究相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
[摘 要]跨文化广告是跨国界、跨文化的商品营销的宣传形式。不同国家、不同民族、不同文化群体有着不同的传统文化、价值 观念、消费观念等。广告的定位、创意是广告成败的关键。文化因素在其中扮演了重要角色。
[关键词]文化因素;广告;定位;创意
美国广告学者艾·里斯等在《广告攻心战略——品牌定位》中指出:“定位并不是要你对产品做什么事,定位是你对潜在的顾客心智所下的功夫。定位并不是不牵涉到改变,它确实在改变。但改变的是名称、价格及包装,实际上对产品则完全没有改变。所有的改变,基本上是在作着修饰而已,其目的是在潜在顾客心中得到有利的地位。”广告定位主要有两大类:实体定位和观念定位。实体定位强调的是:在广告宣传中突出产品的新价值,与同类产品相比,所具有的独特性,以及能够给消费者带来的更大利益。观念定位是在广告中突出宣传品牌产品新的意义和新的价值取向,诱导消费者的心理定势,树立新的价值观念,从而引导市场消费的变化或发展。影响广告定位的因素有很多,其中民族文化因素是不容忽视的,它的作用是在广告中突出、渲染一种具有个性的、独特的、与受众文化和谐的气氛,它的目的是吸引潜在的消费者,在公众中树立起自己企业的形象。
从日本三家汽车公司在中国销售所做的宣传广告语:“车到山前必有路,有路必有丰田车”;“有朋远方来,喜乘三菱牌”;“古有千里马,今有日产车”,我们知道,它们都是由中国的谚语“车到山前必有路,船到桥头自然直”、“有朋自远方来,不亦乐乎”、和“千里马易寻,而伯乐难求也”演绎而来。从中我们可以看出,广告的创作者对中国博大精深的传统文化做了深入的研究、分析。这样做,不但求得了在中华民族文化上的认同感,使潜在的顾客对其产品产生一种亲切感,同时也增强了广告的感染力和渗透力,说明他们的产品畅销各地,深受用户喜爱,使得它们在中国的销售有比较好的业绩。
由于人们在文化语境和价值取向方面存在差异,不同民族的文化心理、伦理道德、社会制度对广告都有着深刻的影响。美国著名运动品牌耐克通过以“just do it”为主题的系列广告,和篮球明星乔丹的明星效应,迅速成为体育用品的第一品牌,而这句广告语正符合崇尚个性、提倡自由的美国青少年一代的心态:要做就做,只要与众不同,只要行动起来。但在香港电视上播放时,“just do it”译成“想做就去做”。许多消费者认为该广告有诱导青少年干坏事的嫌疑,纷纷投诉,在将广告词改成“应做就去做”后,才得到消费者的认可。尽管只是一字之差,意思却截然不同。这是因为在华人占主流的香港特区,尽管由于其独特的地理位置和特殊的历史原因,造就其成为一个开放式的城市,但是传统的中国文化依然深深地根植于老百姓的心中,自律具有传统的心理优势,它要求人们的行为举止必须符合一定的行为规范。
具有不同文化背景的受众对同一广告内容会有不同感受和理解,同样的广告在不同的国家和地区会产生不同的宣传效果。世界上不同的语言各具特色,其表达方式与文化习惯也存在一定差异。这是由于民族文化之间存在着民族历史、社会制度、道德信仰、文学艺术、心理特点、风俗习惯、价值观念、思维方式、生活方式以及地域风貌等等差别而造成的。
美国一家汽车公司把它生产的“Matador”汽车销往波多黎各,“Matador”的英文意思是“斗牛士”,借此比喻该车的敏捷和威风。可是创作者忽视了“Matador”一词在波多黎各当地语言中是“杀手”意思。在一个交通死亡率居高不下的地方,“杀手”牌汽车怎么卖得出去?再如,许多国产护肤品在说明书中将“增白”译为“whiten the skin”。在汉文化里,“增白”是褒义词,汉语中“一白遮百丑”的说法反映了汉民族的审美心理。而西方国家的有钱人追求的是黑里透红的健康美,苍白在他们看来代表着贫困和疾病,并非美的象征。基于这样的审美期待,谁愿意花钱买“难看”呢?熊猫在世界多数国家受到欢迎,“熊猫”这一品牌译成各种语言,大多能产生美好的联想,但在信奉伊斯兰教的国家,用熊猫来做品牌广告,却遭到攻击和抵制。因为熊猫外形像肥猪,也被认为是忌物。跨文化广告创作必须充分了解并尊重与受众国的文化差异,不符合受众文化的消费心理、有悖于他们的审美标准的广告,结果都无法赢得市场。
广告的生命力在于创新求异,广告宣传必然或多或少地改变着一些传统文化,推动文化的发展。因此,跨文化广告定位时必须充分了解并尊重与受众国的文化差异。美国通俗文化,风行世界,麦当劳快餐店广告总是裹携着美国文化,遍布全球。麦当劳的多种汉堡包都以牛肉为主要原料,其原因是美国是以牛肉为主要肉食。为了争取印度的市场以获得更多的消费者,麦当劳将羊肉作为在印度出售的汉堡的主要原料,这是因为印度是一个信奉印度教的国家,他们把牛敬为神,忌食牛肉。麦当劳尊重了印度的民族习惯和民族文化,从而顺利地拓展了在印度的销售市场。麦当劳还根据不同国家的文化,在不同的国家配有不同的菜单:在法国配有香槟,在英国配有威士忌,在德国有啤酒,在新加坡、马来西亚有果味奶昔,在中国则配有红茶。这种融合两种文化优势的原则在广告中同样很重要,一方面要有本民族文化特色才能吸引受众,另一方面适应受众文化才能被接受。
尽管具有不同文化背景的受众对同一广告内容会有不同的感受和理解,但是由于人类所拥有的相同的特质,同样的广告定位角度在不同的国家和地区也是适用的,也会产生相同的宣传效果。比如,初为人父母的年轻一族,把刚出世的宝宝视为掌上明珠,他(她)们愿意为孩子做一切可以做的事情。广告的创作者就是从这个角度出发,抓住特定人群的心理特征,来选择或修改其广告定位的。
美国宝洁公司“帮宝适”纸尿布的成功,关键在于广告定位的调整。当时,纸尿布在美国市场上已有20多年的历史。虽然宝洁公司开发的“帮宝适”纸尿布比其他的同类产品质量更好,但其市场占有率却不到0.5%。通过市场调研分析发现,过去的广告定位是强调使用纸尿布的方便、高效,“母亲”是广告主题的受益者。而实际情况是,许多母亲对使用纸尿布心存内疚,认为自己是个只顾自己方便而忽视孩子的懒惰又浪费的不称职的母亲,因此,对于该产品有抵触情绪。于是,“帮宝适”立即调整了定位——将它放在婴儿受益一方,强调纸尿布吸水性更强、更卫生、更柔软舒适的优点。这样一来,该产品很快畅销全球。
同样,广州市广告公司设计的“鸿运转页扇”广告画面:以梦幻的玫瑰色为主色调,一个漂亮的小女孩沉浸在甜美的梦乡,脸上挂着甜甜的微笑,广告语“柔柔的风,甜甜的梦”将温馨、甜美、浓浓的爱意传递给目标受众。该广告的定位是核心家庭,针对年轻父母特别珍爱独生子女的心理特征,将使用转页扇带给小孩的好处展示给父母,从而影响其购买取向。
广告定位是广告创意的前提,广告创意是广告定位的表现。广告要想成功,一定要有创意,只有这样才能将广告信息有效地传递给目标受众。从创意的源流来看,广告所体现的是人与人之间、人与所生存环境之间的价值的实现问题。它具有特定的对象——居住在某一地区或属于某个民族的特定消费者。为了使广告在目标受众中引起好感,产生共鸣,广告创作者就必须了解目标受众的民族文化。在广告创意时,恰当运用民族文化有助于创作消费者喜欢并乐意接受的广告。一个国家、一个民族的文化传统、美学观念以及特有的文字,图案色彩,都能体现出跨国文化广告的鲜明个性,融合在广告创作中。
某年的春节期间,美国可口可乐公司面向中国受众推出了一个迎合中国习俗与文化背景的电视广告。广告画面:红瓦红墙的中式建筑,穿中国传统服装的小男孩,从电车上跳下的回乡游子,一人用红笔在巨幅红布上书写一个巨大的“福”字,可乐在杯中泛着泡沫以及同时叠现的中国传统的贺新春的场面,最后是广告语“当团聚的时候,挡不住的感觉”。这则广告以中国红为主色,辅之以中国传统的庆祝春节的画面,把佳节思亲的情绪融入到可口可乐的广告主题“挡不住的感觉”之中,收到了很好的效果。无论在讲英语的国家,还是在中国,红色与庆祝活动或喜庆的日子有关。在中国红色具有的象征意义比西方国家要更加强烈。凡是与吉祥、兴旺、热闹等有关的事物,在汉语中都喜欢用“红”来表示,如“红利”、“红火”、“红包”等。表示顺利和成功时,也用“红”表示,如“披红”、“开门红”、“满堂红”等等。这则广告的创作者就抓住了中国传统的这一特征,迎合了中国消费者的民族文化情结。
由“全球化(Global)”广告转向“全球本土化(Glocal)”广告,要求广告创意中要保持本民族文化的精神。因为“文化只有是民族的,才是世界的”。万宝路在这一点上做得非常出色。下面是1993年底万宝路为中国市场而创作的一则贺岁广告。背景:万里长城的西端起点,丝路文化和长城文化融为一体、交相辉映的“边陲锁钥”——嘉峪关。马蹄声声,无数身穿中国民族服饰的骑手从各个城门涌入。震天锣鼓,响彻云霄。长城内外,身穿中国民族服饰的西部汉子,排着整齐的方阵,跳着庆祝丰收的锣鼓舞。随着鼓声嘎然而止,一声嘹亮、豪迈的长啸划破天空。一时间,无数鲜红的缎带从长城上倾泻而下,正契合了中华传统文化的“鸿运高挂”之意。“万宝路恭贺各位新年进步”的广告语在一片喜气洋洋的场景烘托下,传到了我们耳边。万宝路广告形象及广告表现始终如一。在本土,它选择的人物形象是具有美国西部背景和原形的牛仔。因为美国提倡的是张扬个性、勇于探索、追求创新。当面对中国的受众时,万宝路广告则做了适当的修改,它选择的人物形象是具有中国西部背景的西部汉子,因为我们中国的传统是以朴实、善良、勤劳、勇敢为美德。这样就将狂放不羁的万宝路精神融入了中华神州的文化氛围当中,易为中国的消费者接受。万宝路这一“国际品牌本土化表现”策略——地点、人物、表现手法的选用,令其品牌概念在文化层面上与中国消费者达成了沟通,深刻体现出对中国文化的理解和尊重。
外商所做的成功的广告,大都是根据受众的文化心理进行创意的。广告创作者要针对不同的受众来研究他们的传统文化、风俗习惯、伦理道德、价值观念、语言习惯等。只有在了解受众文化对广告受众影响的基础上进行创意,广告才能为受众理解和接受。否则,就无法赢得市场。
一则名为“恐惧斗室”的最新耐克篮球鞋广告片,男主角是NBA巨星——勒布朗·詹姆斯。他进入一个五层高的建筑,与身着长袍的中国的老者“比拼”,并将老者击倒;詹姆斯扣碎篮板,身着中国服装的“飞天”随之粉碎;随后,篮板旁出现了两条中国龙的形象,二龙吐出烟雾和妖怪来阻碍詹姆斯的进攻。由于在这个广告片中,涉及到众多中国文化元素被广告片男主角NBA球星勒布朗·詹姆斯打败的画面,该广告违反了《广播电视广告播放管理暂行办法》第六条“广播电视广告应当维护国家尊严和利益,尊重祖国传统文化”和第七条“不得含有……亵渎民族风俗习惯的内容”的规定。国家广电总局向各省、自治区、直辖市广播影视局(厅)和中央电视台发出《关于立即停止播放“恐惧斗室”广告片的通知》。
立邦漆一则名为“龙篇”广告作品画面:在一个中国古典式的亭子的两根立柱上各盘着一条巨龙,左立柱由于没有涂立邦漆,色彩黯淡,表面粗糙,巨龙仍得以紧紧攀附在柱子上;右立柱由于涂了立邦漆,色彩鲜艳,表面光滑,使得巨龙都滑落在地。广告要表达的是其高品质的产品,但是却忽视了目标受众的民族文化。众所周知,在中华传统文化中,我们中国人自豪的称自己是“龙的传人”,“龙”成了中华民族的图腾,是中华民族精神的象征,是华夏民族顶礼膜拜的神圣象征。这则广告严重伤害了中国人的民族自尊心,引起国人的愤怒。
由于宗教信仰不同,不同国家对不同广告表现和不同商品持有不同态度。伴随着美国骆驼牌香烟吹遍全球的广告名言:“为了得到一支‘骆驼’香烟,我愿意走一里路。”出现的广告画面:在泰国佛殿前,一位瘾君子坐在椅子上,翘着二郎腿,露出了鞋底的破洞。其寓意为烟民为了买到骆驼烟,宁愿多走一里路,久而久之,鞋底就磨穿了。这则广告在美国本土,以它的幽默赢得了美国的观众,但在佛教盛行的泰国,佛庙是至尊的圣地,教民认为是亵渎佛祖,从而激起了教民的愤怒。
语言既是文化的一部分,又是文化的载体。如果某一民族的人们不了解某一特定民族的文化因素,则不可能进行有效的交际。因此,正如赵贤州先生所说的:“跨文化交际之所以成为可能,正是人类享有某些共同的文化信息;而跨文化交际之所以产生某些偏差,是因为双方不能共享另一些有差异的文化信息”。东西方在价值观、民族心理和审美情趣等方面的千差万别是中西文化差异中最隐蔽的一部分,也是文化交流过程中最易造成冲突的原因。广告创作一定要遵从受众民族的文化特色和价值观念,尽力消除文化差异对广告宣传的负面影响,从中西方文化中找到人们对某一事物认识的契合点,只有定位和创意都顺应文化传统与风情习俗的广告才能打动目标受众,达到广告的真正目的。
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商业银行中间业务广义上讲“是指不构成商业银行表内资产、表内负债,形成银行非利息收入的业务”。中间业务又称表外业务,商业银行的中间业务主要有本、外币结算、银行卡、信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺、衍生金融工具、代理业务、咨询顾问业务等。在国外,商业银行的中间业务发展得相当成熟。美国、日本、英国的商业银行中间业务收入占全部收益比重均在40%左右,而我国现阶段商业银行表外业务的规模一般占其资产总额的15%以上。以下是读文网小编为大家精心准备的:我国商业银行中间业务小额收费问题研究相关论文。内容仅供参考,欢迎阅读!
我国商业银行中间业务小额收费问题研究全文如下:
【摘 要】随着我国商业银行经营模式的转变,许多问题随之暴露出来,主要体现在收费环境的混乱、银行定价不成熟、消费者观念的不接受、宏观监管上的分工不明确和竞争的无序。问题尤为突出地体现在小额收费业务上,由于小额收费业务自身存在的特点,如业务涉及客户范围广、消费者对价格的敏感性强、银行定价权限不同、市场秩序尚未规范,造成小额收费业务发展过程中问题迭出,受到各方的关注,急需规范。
(一)小额收费业务占据银行中间业务量的大部分
小额款项存取、转账、查询业务,代理收付业务大量占用系统资源,业务办理效率低,影响了银行整体的效率,常常造成窗口排长队现象。许多业务可以通过电话银行,手机银行,网上银行和自助设备办理,但是由于人们对这些工具的了解程度不够,观念上的偏差,使用者更是少得很。
(二)小额收费业务是传统意义上的中间业务
小额收费业务作为传统意义上的中间业务,在经济发展的早期,许多业务就存在着,可是随着经济的发展,一部分业务已经过时,不再适用市场的需要,而且成本逐渐增加,收入无法弥补支出,对于这样的业务,应该逐步停止开办,发挥资源配置的功能。对于一些至今仍为广泛办理的业务,应该充分考虑成本收入的关系,在继续办理的基础上,实现成本收益的对等。总之,对于不同的情况,应该充分考虑需求,在有需求的情况下,充分考虑成本收益,完善银行业务的定价,实现银行与客户的双赢结果,提高资源配置效率,实现经济效益与社会效益的统一。
(三)小额收费业务受到国家指导价调控
我国商业银行不仅仅是以盈利为目的的企业,而且是承担一定社会责任的经济组织,许多业务的开展以社会责任为出发点,保障低收入群体享受银行基本服务的权利,要求对有明确政府指导价的服务项目严格遵守。对于社会保险金、公积金、低保帐户等给予免收年费等优惠措施。
(一)银行提高费率的合理要求与百姓投诉矛盾突出
当前的费用标准偏低是一个事实,不仅在当前经济环境中过低,即使是与国际同行相比,也是很低的。在国际上,我国的商业银行的支付结算手续费标准也是处在最低的行列中。为了能够涵盖成本和风险,提高收费标准成为商业银行的合理诉求。但是,普通公众却对此反映强烈,投诉不断。不仅对费率提高多少,也对商业银行是否可以提高费率,造成一段时间社会全体的热烈讨论。
(二)银行业无序竞争造成服务市场混乱
根据迈克尔.波特的竞争优势理论,在与五种竞争力量的抗争中,蕴涵着三类成功型战略思想,这三种思路是:1、总成本领先战略;2、差异化战略;3、专一化战略。这三种战略是每一个公司必须明确的,因为徘徊其间的公司处于极其糟糕的战略地位。这样的公司缺少市场占有率,缺少资本投资,从而削弱了“打低成本牌”的资本。但是纵观我国银行业,战略思想不明确是最大的问题,在竞争上也是主要依靠低成本的途径,结果没有达到预期的效果,导致收费市场混乱。
(三)国家关于中间业务收费监管法律法规不完善
自《商业银行服务价格管理暂行办法》实施以来,服务收费价格的执行有了一定的依据,政府指导价和市场调节价在一定程度上规范了商业银行的收费行为,但是现行的法律法规不成体系,许多法律法规严重滞后于经济发展的实际,还有许多立法的漏洞存在,商业银行在具体的执行上也存在许多困惑,需要出台相应的规章制度加以指导。
(一)传统存贷为主的观念的制约
我国市场经济起步晚,改革开放三十年以来,银行业的发展是打基础的阶段,金融环境与西方商业银行早期大致一样,所以思想观念上还是以存贷为主,服务创造价值的观念不强,对中间业务没有深入的认识,需要观念的转变。
(二)产生收费矛盾的原因很大程度是由于信息不对称
首先,由于商业银行作为一种垄断性质的企业,公众对自身的利益的关切高于其他企业,商业银行没有提前公示收费的原因,收费调整的范围和内容,以及调整费率的高低,造成社会公众对自身利益的一种担心;其次,公众的金融知识缺乏,对中间业务手续费的认识不够,不能准确判断费率高低,只能看到一种绝对的调高,不能宏观全局,了解世界的发展趋势与现实;再次,公众缺乏服务意识,认为这些服务是存款理所应当免费享受的,不用收费,加之我国银行业服务水平还不高,受到消费者广泛的质疑。
(三)监管机构职责分工不明确、法律法规不完善
对于法律的制定和管理,监管机构之间存在沟通需要协调的地方,到底收费监管的决定权在哪个机构手上,具体实施又要谁去执行,都需要进一步明确,其实决定权与执行管理权又不是截然分开的,所以需要进一步地协调,确保分工合作的科学统一。
(一)改变思想观念并加强费用成本会计核算
首先,领导层要建立服务创造价值的观念,把中间业务放到与资产业务、负债业务同等重要的地位,树立中间业务发展的战略规划,建立中间业务发展的完整的业务体系,整合各种资源,系统发展中间业务;其次,要加强人员队伍的培训,学习国外商业银行的发展历程,了解它们转型的原因、发展背景、成功的措施与管理经验,方法等,同时认识我们自己所处阶段的特点,发展趋势,以及中间业务在商业银行中的地位,重要性等,从思想观念上转变中间业务是副业的思想,在业务上努力践行服务意识,用良好的服务带动中间业务的发展,收益的增加;再次,加强成本费用核算,建立中间业务独立的成本核算流程和指标考核体系,严格执行收费标准进行收费,将收费收入与发生的成本加以明确,对一段时期的成本、费用归集,考察费用标准的执行情况,并以此作为年终考核的重要指标,使中间业务在制度的规范下稳定发展。
(二)尽量考虑公众和银行利益之间的均衡
对于这种矛盾,首先,银行要适当保护公众的正当权利,对一些优惠政策给予坚持。例如,保证每个家庭都有一个免费账户,对学生等社会弱势群体实行账户方面的优惠措施,对慈善等特殊的资金运动实行优惠或者免费的措施,社会保险、公积金等专有账户免收手续费。其次,为加强商业银行的市场约束,规范商业银行的信息披露行为,有效维护存款人和其他客户的合法权益,促进商业银行安全、稳健、高效运行,按照《商业银行信息披露方法》的要求,对各种业务调整和价格的变化及时准确地进行公告,充分尊重广大公众的权利,使他们可以行使自由选择的权利。再次,在各种业务的定价上,通过社会问卷等形式,了解群众对价格的接受能力,并征求他们一定的意见。
(三)明确银行的总体竞争战略,形成良性竞争格局
首先,全国性商业银行、城市商业银行、农村信用合作社等服务范围不同的银行要根据自身实际,确定目标客户,服务范围与种类,建立总体竞争战略。实现有的放矢。其次,对于目标客户的特点,推出合适的业务与服务,并合理分类定价,采取不同竞争策略,提高市场占有率,增加收入,提高利润。从人才、市场营销、基础设施、技术等不同层面发挥自身优势,从而对客户形成吸引力,改变以往只从价格入手的非理性竞争。再次,充分发挥中国银行业协会的作用,制定相应的自律规则,规范竞争行为,协调会员在业务方面的争议,促进公平、合理、公正的竞争秩序的形成与完善。
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成本会计是成本会计人员协助管理和控制整个公司的经营,并且制定长期性或者具有策略性的决策。下面是读文网小编为大家整理的有关成本会计论文,供大家参考。
一、创设科学探究情境,让学生全体参与
成本会计教学内容中,最有利于设计情境、让学生参与探究性学习的知识点是“品种法”。由于讲解该教学内容前介绍费用分配时均以产品的品种为分配对象,实际上就是品种法的分解讲解过程,所以探究性学习品种法时,教师不必再重复介绍理论知识,而是要创设情境,以具体某个企业的品种法成本核算为背景,让学生通过亲身体验来进一步巩固前面学过的知识。此外“,分批法”的成本核算对象和“品种法”不同,核算程序和“品种法”区别不大,也可以设计情境,要求全体学生参与企业实际情况的核算。具体实施步骤如下:
(1)介绍企业情况,创造情境
介绍所创设企业的概况,如生产车间、主要产品等,介绍企业成本核算岗位责任,成本核算账务处理程序,要求学生站在企业成本核算岗位的角度去核算该企业某月份的各项与成本有关的业务。
(2)实践内容介绍
教师根据教学目标引入本次实践的内容,向学生介绍该企业材料、人工、基本生产车间的其他耗费、辅助生产车间耗费等情况,展示企业实际使用的领料单、退料单、工资单等原始凭证、记账凭证、账簿等,并讲解填写方法。
(3)学生分组
把具有不同的学习能力、学业水平及具有不同兴趣爱好的学生分成一组,这样可以在一定程度上实现优势互补。
(4)学生进入角色,完成任务
要求各小组的学生根据品种法的账务处理程序以及该企业某月份发生的业务,先填制各种原始凭证,然后编制要素费用分配表、制造费用分配表、辅助生产费用分配表等,再编制记账凭证并登记账簿,最后完成整个品种法的核算过程。在实验过程中,小组成员也可以互相分配角色,分工协作。小组间互相考评,最后投票选出完成情况最优小组。教师引导其他组的学生找出与最优组的差距,并总结实验过程中的难点、注意事项等。整个实验完成后,不但能锻炼学生的学习能力、创新能力,还能培养学生间的团结协作能力,这些能力为学生毕业后走上社会打下良好的基础,也适应了素质教育的要求。除了“品种法”、“分批法”等这些具有体系的方法可以设计情境,让学生进行实验外,教师也可以设计日常的情境,使学生体验企业的实际情况,如对于例题,在多媒体课件上尽量使用真实的原始凭证进行展示,并使用真实的记账凭证的图片编制分录;平时做练习题时,要求学生用真实记账凭证编写凭证,顺序编号,分配费用时,编制费用分配表,粘贴在记账凭证后面,并把学生分成小组,定期对其他小组的凭证进行检查。这些企业实际情境的设计,不但可以引起学生感观上的兴趣,也可以让学生在亲身实践的过程中,不断增强实践能力,适应工作岗位的要求。
二、运用“动手做”模式,培养学生探索精神
“动手做”是一种实施科学教育的模式,其特点是教师通过设置适当的活动和任务,让学生投入到真实的环境中,在亲自动手操作、亲自观察的实践过程中学习知识,培养学生积极的探索精神。这种模式的基本程序是:提出问题-动手做实验-观察记录-解释讨论-得出结论-表达陈述。在这一过程中,学生通过亲自参加活动进行探究性学习,并为理解和总结实践结果进行讨论,由实践上升到理论,把观察到的事物再归纳总结并且表达出来,不仅锻炼学生参与社会活动的能力、积极的探索精神,也培养学生将知识由实践升华为理论的能力。“动手做”模式和创设情境一样,都要求学生全体参与,但不同的是创设情境里的情境是创造设计的,让学生在一个假设的环境中完成某项任务或某项实验“。动手做”则要求学生在真实的环境中亲身经历某项活动或实验,或以观察者的身份对某项活动进行观察并记录,最后不但要得出结论,还要能对结论进行陈述,所以“动手做”模式使学生接触了社会环境、企业的实际情况,比情境设计更有实效性。在《成本会计》教学内容中,介绍企业生产特点前,可以运用“动手做”模式,要求学生到企业进行实地考察。先将学生分成小组,分派对不同生产特点企业进行考察的任务。在考察过程中,学生要进行观察记录,录制视频,考察后由不同组选举代表讲解企业的不同生产特点,并依据考察数据分析实际情况中企业采用的是什么样的成本计算方法,而在理论上又会选择什么样的成本计算方法,两者进行比较,用实际去认证理论,用实际去检验理论的不足,反过来,用理论去指导实际,纠正实际过程中的不足和缺陷。学生在比较中不但更深刻地理解了理论知识,也了解了如何将理论与实际相联系。
三、尽可能构建问题,提升学生思维素质
探究性学习过程中学生的思维素质培养非常重要,是学生由被动学习转为主动学习的关键,如果一个学生不具备最基本的思维素质,不能思考,就不具备主动学习的能力。而且科学的发展源于怀疑的态度,没有思维的批判性,就不会有创新。在培养学生思维素质过程中,教师应注重“发现问题”环节,发现问题的能力与个人知识积淀有关,更取决于思维的敏锐性。为提高学生思维的敏锐性,教师在《成本会计》课程教学过程中应尽量创设引入探究的问题,引导学生在听课之前进行思考,跟着教师的问题去探究,对要讲解的内容有初步的思考结果。在教师讲解完相关内容后,要求学生与自己的思路进行对比,找出差距,发现不同,也可以再就探究过程中出现的意外现象进行原因分析,学生会在“为什么书本上这样讲,我会这么想”的思考过程中不断提升思维素质。还可以利用探究过程中涉及的内容,适当地补充一些课外知识,使学生思维敏锐性得到培养。教师可根据教学内容以及学生能力随时随地提出问题,如在介绍成本的经济实质时,在给出马克思政治经济学中的成本公式W=C+V+m后,提出问题:哪部分是指企业生产产品的成本?学生解决问题后,接着提出问题:理念成本和实际成本是否有区别?然后在介绍支出、费用与成本之间的关系时,提出资本性支出和收益性支出的区别?生产费用和生产成本的联系和区别等一系列问题。这些问题能够引导学生对新知识进行思考、对旧知识进行回顾,师生互动性强,课堂气氛活跃,克服了传统教学中教师在讲台上讲,学生在下面被动学习的弊端。教师提问后,如果课堂气氛较为活跃,学生学习情绪较高,可以由学生讨论后集体回答;如果课堂气氛沉闷,学生没有学习兴趣,则可以对个别学生进行提问,这样可以给每位学生以压力,迫使全体学生参与到课堂学习中来,在有不同意见时,还可以针对性进行探究,通过学生的不断思考提高学生的思维素质。
四、思路引导多种方法,增强学生学习能力
根据企业不同的实际情况,同一种费用在理论上有很多种分配方法,如成本会计核算中要素费用的分配、辅助生产费用的分配、制造费用的分配以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。这就要求在讲解某种费用的不同分配方法之前,先给学生一个大体的思路,以思路去引导方法,先从共性到个性,再对个性进行细化,这样做不仅便于学生理解和记忆,也为学生提供一种探究性学习新知识的方法,增强学生的学习能力以及探究能力。如辅助生产费用的分配一直是成本会计课程教学的难点,在讲解五种分配方法之前,先提出辅助生产费用分配关键点是单位成本的计算,然后给出单位成本计算的大体思路:单位成本=费用÷数量,这里的分子分母在不同方法里可能会发生变化,根据不同方法的名称来记忆分子分母如何变化。直接分配法中的“直接”则表示分母里的数量不包括其他辅助生产车间使用的劳务量。顺序分配法因为有分配的“顺序”所以在按顺序分配费用时,分子要一次次的加上前面辅助生产车间分配过来的费用,分母要减去可以忽略不计的前面辅助生产车间使用的劳务量。交互分配法则要进行两次分配,第一次“交互”分配时单位成本就是用总费用除以总数量,第二次“对外”分配时分子要加上从其他辅助生产车间转入的费用减去转给其他辅助生产车间的费用,分母则和直接分配法单位成本计算时的分母相同。代数分配法的“代数”则表示要利用数学中的方程组解出单位成本,在介绍方程的确立时,也可以先给学生一个总思路,即方程的等式关系取决于某个辅助生产车间发生的总费用,有两种计算方式:总费用=该车间总数量×该车间的单位成本,或:总费用=该车间发生的费用+从其他辅助生产车间转来的费用,有了总费用的计算思路,学生会很容易记住方程左右两边所使用的指标,从而建立等式求出单位成本。计划成本分配法的“计划成本”表示分配辅助生产费用时不需要每个月计算单位成本,使用年初制订的计划单位成本,实际成本与计划成本的差额计入“管理费用”。在统一思路的引导下,共性的知识学生可以一次性理解与记忆,个性的知识再分别记忆,知识掌握得比较牢靠;而且也教会了学生一种学习的方法,学生在总结个性知识时,能进一步增强学生的学习能力。
五、生活案例引出理论知识,启发学生自主学习
在探究性学习方法中,案例的使用是最常见的也是较为有效的一种方法。案例教学是理论联系实际的一种启发式教学方法,以案例为基础,调动学生独立思考的积极性,对案例提供的客观问题进行分析研究,提出见解或做出判断,可以锻炼并提高学生分析问题和解决问题的能力。教师要经常深入到企业中去调研学习,收集相关资料从而形成案例,这种案例要求教师讲授完相关理论知识后才能完成,并且要求学生具备扎实的专业基础知识。另外,在《成本会计》课堂中,可以大量使用生活案例去引导理论知识,从学生耳熟能详的身边事出发设计案例,在学生学习相关理论知识之前,作为引导案例。以生活案例引导出成本会计核算中的相关内容,可使抽象的理论知识形象化,便于学生理解和记忆,也可以启发学生独立思考,提高其分析问题与解决问题的能力。只要能够对《成本会计》内容起到启发作用的生活案例都可以使用,如在介绍成本的概念时,可以先将成本解释成耗费,然后让学生举身边有关“耗费”的例子,如暑假出去的旅游耗费、完成大学学业的耗费、城市建设过程中的耗费等,然后把这些耗费和企业产品生产耗费相联系,启发学生思考,有助于学生由浅入深,由身边熟悉的事物到企业的实践进行循序渐进地学习。再如教师讲授要素费用的分配时,就可以设计一个生活中的案例进行引导,每年中秋节的时候学校会给学生分月饼,案例可要求学生把50块月饼分给A、B两个宿舍,并给出不同的分配标准:身高、体重、宿舍人数等。然后请学生进行分配,学生分月饼时首先要选择分配标准,然后计算每个人应得的月饼,最后把50块月饼分给两个宿舍。教师在学生分配完毕后可以进行理论上的总结与提升,从而得出要素费用分配的程序以及通用公式,这是学生亲身实践得出的结论,以自己的方式将知识纳入到自己的认知结构中,学生不但深有体会,也很容易理解,并且有利于提高学生学习的自主性。生活案例来源于学生的日常生活,学生在解答时不需要太多的专业知识,而且从实践到理论的升华,可以增强学生的成就感,增强学生学习的兴趣。
六、基础例题加扩展练习,开拓学生思维
《成本会计》课程中的计算方法较多,教师在介绍完理论知识后,尽量通过例题对理论进行运用,例题可以与所介绍的理论大体一致,以起到对理论知识加深理解以及理论联系实际的作用,并且符合学习进程的循序渐进性。根据学生的学习能力,对于一些难度不大的方法,例题不需要沿用教师讲解的传统方法,可以与学生一起完成,也可以单独对个别学生进行提问,要求学生自己去探究,从而促进学生学习的主动性,提高其理论联系实际的能力。对于重点难点内容,在完成例题讲解之后,教师应增加练习题,让学生自己去体验去探究理论方法的运用。课堂练习在难度上不能与例题一致,要在例题基础上扩展加深,要更加接近企业实际情况,以开拓学生的思维,进一步培养学生的探究能力和实践创新能力。如“外购动力费用分配”知识点的学习,外购动力费用的分配标准以及分配方法都比较容易理解,教师可以仅就用于产品生产所使用的外购动力费用的分配进行例题考察,如将生产A、B两种产品所耗用的电费在二者之间进行分配,由于内容简单,所以例题可以由全部学生或个别学生完成,而练习题则要进行拓展,要以整个企业所使用的外购动力费用的分配为研究对象,各部门所耗用的动力费都要进行分配,并要求学生编制外购动力费用分配表。此时能全做对的学生一般不到50%,因为仅对外购动力费用在产品之间分配的理论进行知识介绍和例题讲解,使学生的思维局限于看到费用就会分配给不同种类的产品,而对于行政管理部门、销售部门等使用的动力费用不会单独处理,所以内容进行扩展的练习题会进一步开拓学生的思维,并且能使学生更进一步了解企业实际情况。
一、成本会计学教学现状分析
1、学生们被要求掌握的专业知识与日后要参与社会实践所需要的能力不一致
在这里首先要明白成本会计的定位究竟是什么。它是一种管理工具,作用是提供更加有用的会计管理信息,对该企业管理人员的业绩作出考核和评价,合理分配企业的收益等。而我国现阶段的成本会计学教材之所以存在严重的缺陷和漏洞,比较大的原因之一就是对成本会计学的定位并不准确,并没有意识到成本会计学是一种管理工具,因此也就没有在教材中体现出它应有的管理思想。
2、教学内容冗杂体系不明确
成本会计学作为一门教学课程。内容包括了成本预测、决策、计划、核算、控制以及成本分析的基本原理和成本管理概念。虽然成本会计学的内容较多,涉猎较广,但是各个方面之间都存在着内定的联系,它们相互牵连,紧密联系才构成了成本会计学这一个整体。但是现今的教材却过于将它们各个方面分散化,注重成本结构却忽视成本管理等类似问题层出不穷。导致成本会计学内部各个方面各自为政,教学体系难以完善成为一个整体。
二、关于成本会计本整合教学改革的构想
1、对教学改革的课程框架的分析
对成本会计学科学定位的成败也就决定着教学质量的好坏人关于会计学人才培养质量的好坏。只有定位准确了,才能构建出合理的教育教学体系。要明白当今社会需要什么样的会计人才,对症下药。重视师资力量的改革,要求教师大量阅读实践书籍从而丰富自己的经验,重新制定教育教学目标,改变课堂授课方式,添加大量的具体的企业案例,不再只专注于学生专业成绩的高低,而是更加致力于增强学生们的实践能力,对我国现阶段成本会计学前景的了解程度。
2、整合教学改革的主要目标
通过一系列教师与教材的改革,慢慢渗透教师与学生的思想,使教师对成本会计学有了精准的定位,使学生拥有较高的专业成绩的同时拥有丰富的实践经历以及动手能力。使教材体系得以完善,不再只是关注成本会计学零零散散的知识点,而是让它们串联成一个整体,形成一个简洁而又完整的体系。同时完善教材内容,在学生们上专业课的同时适当的添加一些实践课程,让学生们亲自体验一些企业中面临的会计管理问题,从而丰富它们的经验,提升他们的动手能力,增强他们的积极性和对会计学的从热忱,推动他们自主自发学习。
三、关于成本会计学整合教学改革的实施方案
1、时时关注我国社会经济所面临的变化
努力走在社会经济最前沿,了解实时动态,对基于定位理论的成本会计作出精准的定位。简化课业结构。对于不必要的专业知识进行简略。同时提高师资力量,从而提高教学质量,注重教育与实践的结合。注重成本会计学各个分支知识的串联与综合运用,
2、完善教育教学体系
合理设计教育内容,遵循“由浅入深,循序渐进”的教学规律。开设实践课,案例分析课等内容,是学生们学习起来更加轻松,也增强了学生们的学习兴趣,劳逸结合。教学内容紧跟实事,与时俱进。3、注重精准定位成果与科学教学体系的综合运用。要明白成本会计学这一学科对实践的要求有多高。注重专业知识与社会实践的链接。在学期教程中不断布置实践作业,优秀案例分析。提倡学生们自己授课,自主发现优秀的案例在课堂上与同学们分享,并紧密配合学期实习毕业实习。成本会计本的课程改革与向企业疏松的成本会计和管理人员素质和能力的高低有着紧密的联系。只有完善教育教学体系,对成本会计学有着精准的定位,与时俱进,才能为企业输送大量高素质的人才,才能更好地推动我国经济的发展。
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成本会计作为一种经济管理活动,在生产经营过程中发挥着重要作用产业结构的变化,全面质量化管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了变化,成本会计也正经历着前所未有的变化。下面是读文网小编为大家整理的有关成本会计论文,供大家参考。
最近阶段,我国社会主义经济形势全面革新,各类工业企业发展期间,都隐藏着一定程度的成本会计精确化核算和高效管制隐患,长期以来引起不同领域关注。实质上,成本会计核算与企业综合化管制问题,始终保持相辅相成之关联,一旦任何环节出现纰漏,都将造成不可估量的经济损失,严重情况下直接令特定企业深陷淘汰境遇难以自拔。
一、工业企业成本内部成本核算与管理对象的科学确认
透过客观层面审视,工业企业成本会计核算期间涉及的对象众多,归结起来基本上表现为:
(一)企业行政管理单位方面
在进行企业阶段化绩效成就考量环节中,经济效益时刻发挥着不可替代的支撑引导功效,尤其在面临不同制约环境下,成本费用管理核心存在意义显得愈加深刻。所以,单纯透过行政管理单位特定职能特性角度观察,其无非是要做好两类准备工作。首先,便是在合理时间范围内调查整理相关产品生产具体耗费的金额,同时检验预设应对方案的落实状况,将其中不同类型成本费用对于后期利润的影响范围界定清晰,确保最终评价结果的客观性。其次,相关费用支出状况也是要进行全面掌握的,当中包括费用具体支出金额和结构特定延展趋势等内容,避免日后标准化管理方案拓展期间遭遇任何阻碍效应。
(二)企业生产管制单位层面
透过以往实践经验调查整理,证明生产管制单位始终忙碌在生产第一线之上,其对于特定产品资金耗费信息了解的可谓是最为全面,尤其对于特定制造单元内的成本控制实力卓越非凡。需要加以强调的是,工业企业基层领域的生产部门,其长期承接成本管理核心职责,包括车间、工序流程、班组素质训练单元下耗费的成本计量工作。
二、今后合理强化我国工业企业成本会计核算与管制实效的策略内容解析
截止至今,工业企业在内部成本精确化核算和多元化管制期间,时常衍生各类冲突性隐患,针对其加以科学协调应对,是推动企业可持续发展步伐的关键。由此,笔者主要围绕以下细节层面,进行新时代背景下工业企业成本会计核算策略内容有机扩充和灵活延展。
(一)建立成本会计精确核算与科学管制的规范体系架构
作为新时代工业企业,其核心任务在于及时跟进多元化市场经济体制变化规则,运用最新技术资源、管理技能,进行阶段化成本会计核算控制。特别是作为工业企业上级领导,其在会计核算管理工作重视力度更要有所突出,必要时加大各项改革活动经济投入力度,构筑起健全形态的成本核算规范控制体系架构,制定并实施高效管理方案,确保不同层级人员都能承接对应职务内容。
(二)收款成功比率和速率合理提升
工业企业内部主管人员,应该定期培训专业化技术型人员,联合各类设备资源制定完善成本控制措施,使得一切订单信息在市场链单元中灵活分解,最后落实到专人专职领域之中。长此以往,各类订单都会直接划分到会计部专业人员手中,员工在严密监管范围下必然不敢放松警惕,使得后期收款成功比率和速率都朝着较为可观的方向过渡扭转。需要加以强调的是,相关工业企业为了塑造较为完美的外在形象,会逐渐树立起独特样式的专业化品牌,针对专属消费人群提供前所未有的信誉保障条件,并且在产品流畅化销售基础上收回对应款项,至于一类经济实力较为雄厚的工业企业,一般会利用付营运途径进行特殊款项收回,实质上便是在获取订单过后,确保产品未销售前期获取账款,为企业资金成本做出较大程度的缩减调试贡献。
(三)拉动式生产模式的大力提倡和有机延展
所谓的逆向拉动式,往往又被定义为适时制度下的生产活动,其现实存在意义,便是透过不同客户提供的订单信息进行后期特定生产活动规模组织。也就是说,其全程关注一切客户的本质化需求特性,坚持由后向前进行企业系统化生产活动精心布置,使得资源采购、生产工序、销售等环节紧密衔接,将以往存货等不良迹象得到深度遏制。另一方面,工业企业开放实施的成本管理策略,其核心动机始终限定在成本节约层面之上,经常衍生必要开支数额盲目缩减行为结果,不可避免地令企业整体发展活力受创。因此,作为健全形式的工业企业,其有必要在作业成本法适用环境下,在成本会计核算与管理工作过程中,正确掌握企业“产出”与企业“投入”“,花钱”和“省钱”之间的关系,进一步研究企业成本增减与企业收益增减之间的关系,以此才能制定出更有利于提升企业整体效益的成本控制方案。
三、结束语
综上所述,现如今我国工业企业在成本会计核算方面重视力度逐渐强化,后期整体核算管理对策内容也趋近完善形态。相信长此以往,必然会为我国工业企业整体经济效益提升做出应有绩效贡献。
《成本会计实务》是会计专业的主要课程之一,这门课程主要包含了成本核算的原理、技巧和方法。这门课程是会计专业课中较难学习的课程,但是又具有较强的实用性,因此教学方法尤为重要。成本会计实务的教学方法还是沿用以前陈旧的讲授式和案例式,学生的动手操作少,技能不熟练,不利于提高学生学习的积极性。
一、教学内容的创新
1.教学内容的选取
会计成本实务教学内容的选取,必须按照制造业成本会计岗位工作所具备的专业知识、能力素养和核算制造业产品成本的过程,对课本内容进行整合。首先要归并与财务会计与实训课程相重复的内容,再增加些能够提升学生岗位业务判断力和学习能力的知识。因此,可以讲会计成本事物的内容分为五个部分:成本会计基本理论,要素费用的归集和分配,生产费用在完工产品与在产品之间的分配,产品成本计算方法以及成本报表编制与分析。
2.教学内容的组织
在教学内容的组织上,要根据成本会计岗位的工作流程来组织安排教学内容,将真实的工作过程与教学内容相整合。在内容的组织上要突出学生的动手实践能力,将每一项的基本理论知识与实习和实训相融合,将“教,学,做”融为一体。
二、教学手段的创新
1.运用多媒体技术
随着科技的发展,教学手段已经进入多媒体网络技术的时代。现代教学手段运用多媒体技术,将投影仪、幻灯片、电视机、录音机、计算机等高科技设备作为直观的教育工具运用到课堂上去。成本会计实务这门课程具有很强的实践性和操作性,更需要运用电子课件展示工作环境和工作流程,还可以直观的看到在开展各种业务中所需票据的规范填法,以及填写制作会计凭证、登记账簿的流程等过程都可以清楚的通过电子课件表现出来。运用电子课件还能在课堂上讲解课外参考资料和演示解题思路,提高了课堂的效率。
2.建立学院课程网站
将教师的多媒体课程课件、教学影像资料以及关于会计考试资料和政策制度信息统一放在一个网络平台上,学生在课余可以利用网站上的资料进行自主学习,也可以在网站上和老师进行在线交流,解答自己关于学习的疑惑。利用多媒体技术不仅方便了教师的教学,也有利于学生自主学习习惯的养成。
三、教学方法的创新
1.案例教学法
实施案例法教学,以某一具体企业的经济业务为例子,将成本会计实务的理论知识运用在这个案例中,使学生真正理解并运用所学的知识,而不是纸上谈兵。定期组织编写成本会计案例,将案例放在教学的过程中,培养学生的学习兴趣和实践能力。
2.情景教学法
情景教学法可以培养学生的职业意识和职业态度,将抽象知识的学习带到真实的情景中去。学校可以建立自己的学习实训基地或者参观校外的实训基地,在观摩真实训练的过程中理解抽象的知识并提高自己的操作技能。
3.虚角色扮演法
教师首先将情景角色设定好,将成本会计岗位划分为数据分析审核、填制原始凭证、填制记账凭证、账簿登记等角色,虚拟一套与这些岗位相关的工作任务,安排学生进行工作。在这种模拟的情景中,每个角色都会参与与之相关的工作流程,履行岗位职责,将自己当成一位会计师,可以有效地将所学知识与岗位结合起来,调动学生学习的积极性。如果在角色扮演中出现问题教师可以指导学生重复演练知道真正熟练掌握。
4.六步教学法
六步教学法指的是指按照资讯、决策、计划、实施、检查、评价的过程来学习。在成本会计实务的教学过程中,六步教学法具有可实施性。教师给学生介绍教学要求,给学生分组并提供相关企业的资料,通过多媒体介绍生产流程;组织各小组进行交流并达成共识,确定费用归集和账簿设置;给学生分发业务数据,组织各小组统一方案;教师进行操作演示,并提供各种单、证、账表;对学生制作的账簿等进行检查并提出建议;最后根据考核标准给个小组打分,给每个学生评价。在老师的六步教学法实施的过程中,学生也同时进行对与之相对应的学习。学生熟悉了企业资讯;研讨确定各种单据的传递途径;制作单据流程图,并制定任务一览表;进行成本分析提出具体措施;各组之间进行交流、和老师进行交流;最后进行自我总结和评价。六步教学法是一个学生自主探究的过程,发挥了学生的主观能动性。
四、改革创新中的其它建议
在课程改革中,教师应该不断提高自己的创新思想,要具备先进的教学理念,掌握先进的教学方法,不断提高自己的职业技能。教师可以组织课改小组,共同学习新课改内容,共同研究创新教学的方法和途径。小组成员可以外出学习,与其他学校进行交流,不断加速成本会计实务课改的进程。在创新教学的过程中应注重教师和学生之间角色的转换,使学生成为课堂的主体,使学生自主学习为主,老师辅导为辅,形成学生自主学习的良好习惯,培养学生观察、思考、推理、总结、实践、创新的能力。加快建设学校仿真实训室,使学生能真正运用实训提高自己的职业技能。积极配备与实训相关的配套设施设备,不断优化学生的学习环境。
五、结语
创新成本会计实务教学需要不断创新教学内容、教学手段和教学方法,还需要教师不断提高自身的创新思想和职业技术水平。学校也需要积极创建实训室和配备相关设施,给学生创造一个良好的学习环境。在课程改革中,提高学生的主体地位,使学生在实践中培养职业技能。
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商业银行是我国银行的重要组成部分,商业银行业务经营管理是重要的环节。下面是读文网小编为大家整理的商业银行的论文,供大家参考。
摘要:随着互联网金融的飞速发展,传统的商业银行的信贷业务受到了P2P、众筹、电商平台等线上信贷平台的影响。基于此,本文在分析互联网金融发展现状的基础上,分析了互联网金融对传统银行信贷业务的影响,并在此基础上针对传统商业银行如何应对互联网金融带来的影响提出了相关措施。
关键词:互联网进入;商业银行;信贷业务
一、互联网金融发展现状
大数据、云金融、移动支付等的新兴发展的金融创新业务正以势不可挡的气势在中国的信贷业务中迅速占有一席之地,然而互联网的众多金融业务中,P2P、众筹、电商平台等一系列网上信贷业务的迅速发展对传统的商业银行信贷业务造成了一定程度上的影响。国家最新研究数据显示:P2P的网贷平台已经突破了2750家,P2P在互联网金融业中发展最为迅猛,新的平台日益增多,交易额耶迅速增长,2015年上半年的新增交易额与2014年全年的交易额相差无几,突破3000亿大关。9月-11月份更是每个月高达千亿的交易额,还在持续不断的增长中。据统计,网贷的总体成交额突破万亿,已经跻身为当前主流理财投资行列。互联网金融发展规模和发展速度的惊人增长速度,可以用“井喷式”来形容。然而,互联网金融的发展,尤其是融资平台的发展,对传统商业银行的信贷业务来说无疑是起到了“分流”作用。就目前互联网金融的发展形势而言,对传统商业银行的信贷业务产生了不利的影响,对此商业银行应加大对互联网金融发展的重视,积极采取相关措施应对互联金融崛起而带来的不利影响。以确保商业银行信贷主体地位以及商业银行的长期健康发展。
二、互联网金融对传统商业银行信贷业务的影响
1.弱化了传统商业银行的金融中介作用
据中国人民银行统计报告指出,2012年以前,传统商业银行信贷业务中长期贷款规模高于短期贷款规模,然而,随着互联网金融的飞速发展,2013年互联网金融元年的到来,商业银行的短期贷款规模圆圆超过了长期贷款规模。究其根本,主要是由于互联网金融的融资服务对象主体是中小企业,而中小企业传统的融资渠道主要来源于商业银行,互联网金融的崛起,吸引了大量的中小企业进行网贷。而传统商业银行为了应对互联网金融风波,采取线上融资策略,降低了商业银行的金融中介作用,加速金融脱媒,进而导致传统的商业银行信贷业务呈现出线上短期融资贷款金额飞速增长而线下贷款业务发展减速发展的态势。
2.基于信贷业务的收入利润减少
对于急需资金的个人和小微企业,在借贷过程中,容易被传统的银行忽视掉,难以找到更好的资金源。而互联网借贷方便、快捷的特点吸引了众多的个人和小微企业进行网贷。融资贷款的客户群体的转移,商业银行客户资源缩减,导致传统商业银行的放贷业务减少,导致商业银行的收入利润的减少。互联网直接融资市场的发展使用的是虚拟运作的方法,这有别于传统商业银行的融资方式,虚拟运作的方式大大减少了运行的总成本,使得互联网融资总成本小于传统工商业的融资总成本。据可靠数据得知,阿里巴巴的小型贷款业务成立3年之久,之间的微小企业贷款总额到达1000亿,平均每笔2.3元的成本堪比一些商业银行贷款费用的的1%,相对于传统商业银行而言,相对较低的交易成本无疑使互联网金融的发展具有莫大的优势。
3.传统信贷业务流程弊端凸显
传统商业银行的审批程序复杂,融资速度慢,不仅需要严格遵循借贷审批程序,还需要对借款人各个方面实施全面的考量和评价,比如:借款人的成长能力、盈利能力、还款能力、风险承担能力等。商业银行无论其建设规模大小,都必须严格按照这一系列复杂的审批程序办理信贷业务,且对于一些小微企业所涉及的贷款事项,商业银行还必须对其进行实地考察,通常贷款审批时间都需要话几十天,商业银行的信贷业务的开展审批程序负责,审批速度慢,在一定程度上限制了商业银行信贷业务的进一步发展。而互联网金融的崛起,其方便、快捷的特点正好迎合了小微企业以及个人对资金的需求特点,吸引了众多的小微企业及个人进行网贷。对传统商业银行的信贷业务的发展造成了影响。
4.互联网金融改变了信贷业务的监管
互联网金融由于起步较晚,发展并不成熟,整个管理制度尚不完善。据统计,2015年以来P2P网贷平台频繁发生公司跑路、提现困难的情况,数量高达677家。这些问题网贷平台多数成立时间较短、注册资金少。据宏观新闻报道:这些问题网贷平台中国,以山东居多,数量高达160家,占问题平台的23.6%;广东次之,共105家,占问题平台总数的15.5%.其次是浙江、上海、安徽、背景、四川、河北。主要是由于网贷平台想要获得发展,采取支付高额利息的方式吸引投资者,虽然达到了吸引投资者的目的,却让网贷平台难以支撑长时间的高额利息,最终导致问题平台跑路、提现困难的现象。究其根本,主要是因为我国互联网金融发展进程相对较慢,信贷业务监管体系尚不健全,进而导致金融风险聚集。然而,传统商业银行是采用一行三会的分业监管模式对信贷业务进行监管,却因互联网金融模式是与传统金融完全不同的模式,一行三会的分业监管模式难以对互联网金融展开分类监管;此外,金融监管都存在着一定的滞后性,难以应对互联网金融的多变、迅速的发展趋势。因此,互联网金融的崛起在一定程度上也导致了金融监管的主体、内容的变更。
三、传统商业银行的应对策略
1.加大创新力度,紧跟时代步伐主要包括三个方面:其一,加大对信息技术人才的重视力度,积极培养并掌握一批优秀的专业信息技术人员。传统商业银行对信息部门不予重视,以至于投入过少,进而导致信息部门缺乏专业技术人才,难以跟上信息技术的更新发展的步伐,无法及时准确的掌握客户对金融产品的真实需求,进一步增加了传统商业银行面临的推出产品被迅速淘汰机率,增加了运行资本同时也增加了运行风险。因此,传统商业银行要应对互联网金融发展带来的不利影响,首先建立一支优秀的信息技术团队,对信息技术人员给予足够的重视,给予其施展的空间,让信息技术人员在工作中能充分发挥其所掌握的专业知识和技能。其二,加快网贷平台的建设力度,创建属于商业银行的特色网贷平台,找准客户的需求特点,积极创新金融产品,以客户对金融产品的需求特点对客户进行分类,并积极推出迎合融资者需求的金融产品。其三,企业在不断创新,紧跟时代步伐的同时,还需要加大与传统电商企业的合作,与传统电商企业形成“强强连手”,借助信息化发展步伐,充分发挥自身的优势。结合光大银行淘宝平台的网上营业厅等成功经验,积极创新,以促进传统商业银行实现信贷业务发展的进一步突破。
2.建立健全征信体系,加大对金融风险的监管力度互联网金融平台进入门栏低,仅需一个手机号码以及一个身份证号码便可以成为互联网金融平台的用户,而互联网金融平台并没有对用户的真实情况进行了解,用户信息都缺乏真实性、完整性。让平台的运营存在这诸多的不确定因素,加大了平台运营成本以及其面临的风险;加上相关地区频繁出现问题平台跑路、提现苦难的现象,进而让人对互联网金融平台的真实性、可靠性存在质疑,这也成为互联网金融进一步发展进程中的一大障碍。因此,商业银行在建立健全线上网贷平台的过程中,必须建立健全征信体系,重视对用户信息的真实性、完整性的核查;加大对金融等闲的监管力度,充分发挥商业银行的优势,减少商业银行线上网贷平台运营过程中面临的不确定因素,进而达到降低运营风险的目的。
3.提升客户服务,发挥传统优势传统商业银行和互联网金融相比,商业银行无论是实力、规模、知名度以及客户的信任度都明显强过互联网金融企业。互联网金融企业,其抗风险能力往往得不到保障近年来倒闭跑路的互联网金融平台就是很好的例证。传统商业银行的优势是互联网金融平台无法比拟的。在面对互联网金融平台竞争时传统商业银行应该发挥自身优势,做好服务学习互联网金融的优点给客户提供优质服务。
四、结语
虽然互联网金融的崛起,对传统商业银行信贷业务照成了一定的冲击,但从长远发展来看,互联网金融的发展与传统银行信贷业务的发展既是一种竞争关系,也是双方相互学习共同进步的参照对象,因此也是一种互利共生的关系。商业银行面对互联网金融带来的冲击,应积极采取应对措施,以使的传统信贷业务的发展得以突破,为个人、企业提供更好的金融服务。
参考文献:
[1]殷戎.互联网金融模式及对传统银行的影响[J].企业改革与管理,2014(02).
[2]陈海强.互联网金融时代商业银行的创新发展[J].宁波大学学报(人文科学版),2014(01).
[3]王筠权,王国成,金强.互联网金融对商业银行传统业务的影响研究[J].西南金融,2013(12).
[4]王超.互联网金融对商业银行信贷业务的影响[J].企业改革与管理,2014(24).
摘要:商业银行不良贷款率持续走高,引得业界与监管层对不良资产证券化的呼声日渐高涨,新一轮试点或在眼前。但囿于基础资产资质不尽如人意,不良资产证券化是否可行尚值得研究。所幸国内商业银行不良资产证券化业务已经集齐政策支持、蓬勃发展的市场环境、日趋完善的价值评估机制、不断发展的信用增级和信用评级以及金融资产管理公司的有力助攻等因素,大环境已经成熟。然则尚需不断探究其完善路径,进一步规范制度体系,大力培育投资主体发展资本市场,如此方能发挥不良资产证券化为商业银行排忧解难之巨大功用。
关键词:不良资产证券化;可行性分析;完善路径
资产证券化自在国内问世伊始,便以大幅提高资产流动性、促进风险移转以及增强资产信用等创新功能,成为浩浩荡荡的金融创新浪潮中的一颗璀璨明珠。受益于此,在我国商业银行不良贷款率节节攀升之际,监管层与业界齐齐将眼光投向资产证券化,期待这一创新手段可以化解束缚商业银行发展的桎梏。按照我国银行业监管规定,商业银行应根据风险水平将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类,而前两类称为正常贷款,后三类则合称为不良贷款。众所周知,在商业银行资产的组成中,贷款占比最高。因此,通常所指的商业银行不良资产证券化其实便是商业银行不良贷款的证券化。纵观近年来国内情势,一方面,据银监会发布的数据显示,2015年四季度末商业银行不良贷款率达1.67%,较于同年三季度末的1.59%,更是向银行业风险警戒线2%迈进了一步。商业银行处置不良资产的传统方式包括重组、清收、转让和核销,然而这些手段均不可避免地存在短板,效果堪虞。与此同时,国内实体经济萎靡不振,企业利润下降、经营效果差强人意,不仅债务人违约概率大大提高,也为银行回收资产增添不小阻力。另一方面,中国证券报曾于2015年12月报道:中国银行业不良贷款资产证券化试点预计于年底或明年启动,而国有四大银行已获得试点额度。[1]2016年2月16日,中国人民银行等八部委发布《关于金融支持工业稳增长调结构增效益的若干意见》,内容指出要“进一步推进信贷资产证券化”,并“在审慎稳妥的前提下,选择少数符合条件的金融机构探索开展不良资产证券化试点。”种种迹象表明,被叫停近十年的不良资产证券化很可能于近期强势回归。在上述两方面因素的不断催化、综合作用下,商业银行不良贷款证券化的呼声愈加高涨,可谓赚足了眼球。尽管不良资产证券化的大环境已经日趋成熟,但毋庸讳言,其在全国范围内的广泛推开仍面临诸多挑战。于是在当下节点,对商业银行不良资产证券化的可行性进行分析的重要性和急迫性便越加突显。
一、不良资产证券化概述
通常所指的资产证券化系狭义的资产证券化,即信贷资产证券化,指将缺乏流动性但能够产生可预见的稳定现金流的资产,通过一定的结构安排,对资产中风险与收益要素进行分离与重组,进而转换成在金融市场上可出售、可流通证券的过程。[2]不良资产证券化其实是资产证券化概念外延中的一种,在这个过程中,发起人将一组流动性较差的不良贷款等不良资产真实出售给特殊目的机构“SPV”,经过一系列的包装、组合,并进行信用增级、评级,从而使该组资产能够产生未来相对稳定的可预见现金流,再由SPV发行证券产品,获取现金偿还发起人资产价格,并以该现金流为支撑偿付投资者本息。[3]为了进一步了解不良资产证券化,有必要将之与常规的资产证券化进行比较,剖析其特性。
其一,与国内资产证券化市场上的“主力军”——信贷资产证券化、汽车贷款证券化等相比,不良资产证券化的最本质特征在于基础资产的特殊性。为了防止资产证券化被滥用,发起人、SPV等主体恶意欺骗,伤及投资者合法权益,国际上包括我国均对证券化的基础资产设置一定门槛,如基础资产应具有可转让性、可收益性,有能力带来持续稳定的现金流入,且风险水平在警戒线之内。反观不良资产证券化的基础资产,在商业银行的语境下是指风险水平较高,被划定为次级、可疑和损失类别的贷款。顾名思义,这些贷款的信用质量较差,未来是否可收回、收回时间和金额等均存有一定不确定性。这大概也是不良资产证券化为何广受诟病的一大重要原因了。
其二,不良资产证券化产品的分层设计往往较为简单。这一特性同样可归结为其基础资产的特殊性,由于不良贷款未来可产生的现金流具有较高的不确定性,风险水平相对高企,目前市场主体多抱以观望态度,因此不良贷款证券化产品的交易结构设置趋于简易,往往只分为优先级和次级两个层次。
其三,更为严格的风险自留。根据中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、财政部发布的《关于进一步扩大信贷资产证券化试点有关事项的通知》,“信贷资产证券化各发起机构应持有由其发起的每一单资产证券化中的最低档次资产支持证券的一定比例,该比例原则上不得低于每一单全部资产支持证券发行规模的5%,持有期限不得低于最低档次证券的存续期限。”然而,同样因为不良贷款证券化基础资产的先天不足,在国内截至目前已发行的四单重整资产证券化产品中,次级证券均全部由发起人自留持有。[4]迄今为止,我国不良贷款证券化试点已有一定年头,正所谓了解历史才能更好地预知未来,不妨回顾不良贷款证券化的发行情况。2003年1月23日,中国信达资产管理公司与德意志银行合作处置25.52亿元人民币的不良贷款,系国内不良贷款证券化项目的首例。2004年4月,中国工商银行与瑞士信贷第一波士顿银行共同完成26.19亿元资产的证券化。紧接着,2005年至2008年资产证券化的首轮试点开展,期间共发行了四单不良资产证券化产品(详情可见表1)。好景不长,2008年美国次贷危机引起全球金融危机,考虑到资产证券化的潜在风险,我国出于谨慎暂停不良资产证券化试点。而今,伴随着商业银行不良贷款率的步步高升,其他不良资产处置方式深受掣肘,监管层在多个场合频频松口,出台许多文件表示支持不良资产证券化的重启,不良资产证券化也许是真的要来了。
二、商业银行不良资产证券化可行性分析
(一)政策支持
国际上推行不良资产证券化的成功经验告诉我们,良好的制度建设、法律环境是不良资产证券化能够施展手脚的必要条件。法治国家要求市场主体的任何行为均应在法律框架内“戴着镣铐跳舞”,因此政府修改完善相关制度规定,扫清法律上障碍是商业银行开展不良贷款证券化的先决条件。经过国内成功发行的四单不良贷款支持证券积累经验,以及在这几年暂停期间,资产证券化市场的进一步发展,不良资产证券化理论研究层面上的不断完善,监管层的态度越来越开明,不少支持引导开展商业银行不良贷款证券化的规范性文件相继出台,可见其国内的制度条件越来越成熟。除了已发行的《信贷资产证券化试点管理办法》、《金融机构信贷资产证券化试点监督管理办法》、《中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、财政部关于进一步扩大信贷资产证券化试点有关事项的通知》等较专业的文件,央行等监管部门还在其他一些规范性文件中提及对不良资产证券化的“期许”,如《关于金融支持工业稳增长调结构增效益的若干意见》等。此外,针对商业银行开展不良资产证券化涉及的不良资产权利变更、债务人通知、担保手续等问题,最高人民法院出台了相关司法解释,如2001年的《最高人民法院关于审理涉及金融资产管理公司收购、管理、处置国有银行不良贷款形成的资产的案件适用法律若干问题的规定》,尽管这份文件目前适用于金融资产管理公司,但其同样可应用于商业银行[5],2000年的《金融资产管理公司条例》同样如此。经过前期试点与多年的理论研究和经验沉淀,尽管国内不良资产证券化的相关制度框架离尽善尽美的标准尚远,但勿庸质疑,伴随资本市场的进一步发展与成熟,监管层愈加坚定的支持态度,趋于完善的政策框架不断搭建,不良资产证券化在我国的制度环境总体向善发展。
(二)市场环境
市场经济的主要特征便是“从市场中来,到市场中去”,因此市场的发达程度对商业银行不良贷款证券化施行效果的重要性即可见一斑。市场环境无外乎由供需两方共同作用造就。一方面,国内商业银行不良资产证券的供方市场在日渐壮大。不良贷款率的持续走高与股市等融资环境恶化,令商业银行将更多处置不良资产的希望寄托于资产证券化,呼声高涨。再者,东方、长城、信达和华融四大国有资产管理公司分别对应四大国有商业银行,它们在处置不良贷款上的丰富经验也足以使欲投身不良资产证券化的商业银行信心备增。另一方面,不良贷款证券化的需方市场正在不断形成与扩大。国内资本市场的潜在需求者多元,证券投资基金、社会保障基金、保险准备金、海外投资者、个人投资者等不一而足,尽管基于不良贷款发行的证券化产品需要较高的信用等级,个人投资者往往无法企及,但市场上越来越多、越来越活跃的机构投资者势必将成为主力军,商业银行不良贷款证券化产品的市场自然无需过多担忧。
(三)价值评估机制
诚如前述,不良资产证券化的最特殊之处在于其基础资产的资质不尽如人意。然而发行不良贷款支持证券的首要任务便是对基础资产进行评估,通过科学测评方法重估其价值,因此一套行之有效的科学评估机制便不可或缺。好在经过多年试点与探索,国内资本市场上已经积累了一套可供借鉴的评估模式。以“信元2006-1重整资产证券化”项目为例,该项目由毕马威、广东广信会计师事务所等中介机构采用抽样估值并分类推广的资产估值方法,遵循代表性和重要性原则挑选了60%基础资产为样本,并充分参考国内外大型不良资产交易经验,分别从不同专业角度评析资产的财务信息和市场价值,采取稳健的方法进行估值,从而最大限度地提高估值的准确性,作为发行依据。该项目最终成功发行并正常兑付自然离不开前期审慎稳健的估值。前期几单不良资产证券化的成功试点积累经验,以及业务能力日益提高的中介机构都为商业银行开展新一轮的不良贷款证券化奠定良好的价值评估基础。
(四)信用增级与信用评级
由于基础资产的特殊性,不良资产证券化对信用增级与信用评级的要求更为迫切,以防范支付风险。这是因为不良资产的回收额、回收时间具有较大的不确定性,现金流分布不均,无法十足地满足按期偿付投资者本息。所幸目前国内资本市场上已形成几条可供借鉴路径:其一,我国已发行的四单不良贷款支持证券无一例外地均将产品分层设计成优先级和次级,同时将次级部分全部自留,优先级部分最终均得到正常兑付。[6]尽管这一模式不甚完美,但也不失为可行之举。其二,由发起机构建立现金储备账户对证券产品提供流动性支持,保证优先级资产支持证券持有人始终可以获得正常金额。其三,内部信用增强与外部信用增强均在不断发展,包括超额抵押、第三方提供担保、产品分组设置等方法日渐成熟,将发挥重要作用。此外,国内信用评级市场逐渐强大,东方金诚国际信用评估有限公司、中诚信(分为中诚信国际信用评级有限公司和中诚信证券评估有限公司)、联合(分为联合资信评估有限公司和联合信用评级有限公司)、大公国际资信评估有限公司、上海新世纪资信评估投资服务有限公司这五大全牌照信用评级机构正引领着国内信用市场更快更好地发展,为不良资产证券化提供更强大的技术支持。
(五)金融资产管理公司“助攻”
众所周知,东方、信达、华融、长城四大金融资产管理公司AMC正是为了收购、管理、处置四大国有商业银行所剥离的不良资产而生,在完成政策性任务之后,它们也先后完成商业化进程。值得一提的是,AMC可为商业银行开展不良资产证券化提供有力助攻。其一,AMC开展不良资产证券化获政策支持。如《金融资产管理公司条例》第28条为AMC提供税收优惠,可以免交在收购国有银行不良贷款形成的资产业务中的税收,还可免交工商登记注册等行政性收益。其二,AMC为处置不良资产而生,具有得天独厚的先天优势,丰富的经验,加上多年累积的资产评级人才和债务违约数据库,不俗的资本实力,均让其在开展不良资产证券化业务中顺风顺水。
三、商业银行不良资产证券化完善路径探究
(一)进一步完善制度体系
资产证券化交易涉及资产真实出售等问题,因而与会计、税收存在千丝万缕的关联。甚至可以说,会计、税收问题直接关乎整个资产证券化项目的成功与否。就会计问题而言,最典型的问题莫过于基础资产是否符合真实出售原则,从而实现表外处理,脱离发起人资产负债表;SPV是否满足独立主体要求,从而不必与发起人合并财务报表,这些会计处理问题深刻地影响整个证券化进程。[7]然而令人担忧的是随着《信贷资产证券化试点会计处理规定》于2011年被废止,与资产证券化会计处理相关的制度法规近乎空白,而传统的会计方法、准则在日益复杂的证券化业务中颇显苍白无力。另外,考虑到税收问题,基础资产销售有关的税收缴纳、SPV的所得税问题和投资者的纳税处理均与之息息相关,2006年出台的《财政部、国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》尽管明确了资产证券化过程中印花税、营业税、所得税等税收问题的处理,却也存在诸多不足和有欠详实之处。此外,我国《商业银行法》规定商业银行不能投资办公司,这便扼杀了商业银行自行设立SPV的可能。毋庸讳言,欲发挥资产证券化在商业银行处置不良资产中的巨大作用,一个优越的制度建设至关重要,当务之急便是完善相应的会计、税收法律政策,为不良资产证券化保驾护航。
(二)大力培育投资主体
我国不良资产证券化尚处于起步阶段,在广大投资者中的认可度并不高。不少保守型投资者始终片面认为这些被划分为次级、可疑、损失等级的贷款并不具备证券化条件,积极性不高。欲广泛开启不良资产证券化,重中之重便是加强宣传与推广力度,培育合格投资者,提高对不良资产证券化产品的认知程度,引导需方市场更加繁荣。应该明确,不良资产证券化与优质资产一样均能产生现金流,只不过两者之间需要一个转换的过程。经由严格科学的资产尽职调查和审慎稳健的重新估值,不良资产转换成一般资产,再以此为基础发行证券产品,这样的资产支持证券同样具有较强的安全性和投资价值。另外,在发展机构投资者时,应注意政策是否支持,如保险基金于近期才获得购买不良资产证券化产品的政策允许,未来若能放开实力强大的养老基金进入市场,相信将是对不良资产证券化开展的一大推动力。[8]
(三)发展资本市场
资本市场的发达程度于商业银行发行不良贷款支持证券而言,便如水之于鱼的重要性,可为其创造良好的流通、成长环境。就一级市场而言,应积极构建合理的利率结构体系,促进资产证券化产品合理定价,鼓励证券承销商推动资产支持证券上市,形成更为健康的发行市场。再者,考虑到二级市场,不良资产证券产品多在银行间债券市场发行,导致持有者多为银行,银行间互持现象严重,其实并没有真正分散银行系统的风险;同时,目前国内的不良资产证券化产品多以信托受益凭证面世,但由于二级市场缺乏活力,这类凭证并没有真正被纳入现有资本市场的交易体系,流动性大打折扣。因此,当务之急便是构建一个供求健全的成熟资本市场,让价格结构更为合理公平、交易方式多种多样、投资渠道顺畅且繁多,只有这样才能让商业银行顺利开展不良资产证券化。
参考文献:
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[7]何德旭.银行不良资产证券化:若干判断与分析[J].财贸经济,2000(8):41-42.
[8]朱怀念.试论我国推行不良资产证券化的法律环境[J].法学评论,2002(5):56-57.
【摘要】本文主要针对温州地区出现的民间借贷危机现象,首先分析商业银行的信贷管理模式及风险,接着联系此次危机分析对商业银行信贷管理的影响及启示。
【关键词】商业银行 信贷管理 民间借贷危机 影响 对策
据温州地区部分企业调查发现,中小企业大概只有20%能够从正规银行贷到款,也就是说80%要靠体制外的融资。即便是那些能获得银行贷款的中小企业,融资成本也不低。去年银行对中小企业的贷款利率上浮基本上都在30%以上,年利率达10%左右。这对商业银行的信贷管理模式提出了新的挑战。
一、商业银行信贷风险
商业银行信贷管理是指商业银行如何配置信贷资金,才有利于发展经济并增加自身盈利的决策活动。贷款风险是指贷款人与借款人在发生借贷业务的行为过程中所遭受的导致贷款人借款本息不能收回的可能性。我国商业银行的信贷质量问题越来越突出,不良贷款额居高不下,而且有一部分贷款超期时间长,难以收回,形成了呆账、坏账,直接影响了商业银行的经营效益,威胁着商业银行自身的发展和生存。究其原因,主要有以下几点:
银行缺乏应有的风险意识。缺乏自我约束机制和监督机制。商业银行存在的意义出现偏差。银行从业人员的法律意识淡薄。借贷双方在信息享有上的不平衡。
二、民间借贷对商业银行提出的挑战——定位经营
(一)民间借贷“旺盛”的原因
显然,民间借贷已严重挤占银行小企业信贷空间。民间借贷具有数量多,额度大;效率高,期限短;利率偏高,需求旺盛;抵押担保率低,但信用状况良好;运作欠规范,但违约率较低等特点。当然,银行小企业信贷与民间借贷表现出的此消彼长,原因是多方面的。
经营理念的转变使银行小企业信贷急剧收缩。近年来,随着银行业经营策略的调整,小企业信贷市场的开拓能力有所下降。小企业对资金的迫切需求推动了民间借贷的发展。 “多、特、大”的特点决定了小企业对资金需求量不断增加,但由于自身抗风险能力较差、财务管理不规范和有效担保不足等弱点,决定了相当部分小企业的资金需求难以从银行得到满足,在这种情况下,民间借贷成为小企业解决资金困难的强心针,并且以其特有的优势伴随小企业的发展壮大而日益红火。形式灵活的民间借贷更能适应小企业的资金需求特点。小企业对资金需求普遍具有“小、急、频”的特点,民间借贷简易的手续、较高的效率正好适应了小企业的这种资金需求。相对充裕的民间资金及狭窄的投资渠道为民间借贷提供了可能。大量富余的民间资本成为推动民间借贷迅猛发展的原动力,特别是在银行存款利率较低、股市低迷等宏观经济因素的影响下,部分居民出于获利或帮助亲友目的而将大量资金投入到民间借贷。
(二)民间借贷问题对商业银行信贷管理的启示
温州问题折射出金融改革不到位,未来中国的信贷市场必须分层定位经营。比如,大型银行没有必要做太小的业务,而应该去国际上竞争,去公开市场融资;中小金融机构因为对当地企业非常了解,应该很好地为地区服务,发展成为“地区银行”。此外,可以培育一些贷款零售商,这是中国的特殊情况所决定的。
充分发挥政府作用,努力推进社会信用体系建设。民间借贷挤占银行小企业信贷空间,缘于银行慎贷,根源在于小企业贷款风险高,风险来自于银企信息不对称、社会整体信用环境欠佳。因此,必须从解决总体信用环境着手。一是由工商、政法、税务及金融部门联合建立企业、个人信用资料库,并对其变动情况及时更新,为银行提供小企业贷款审查和决策的信息平台。二是建立和完善失信惩戒机制,通过司法、舆论等多种力量加大对逃废债及违约失信行为的惩戒力度,呼吁制定《个人破产法》,加大企业及失信人的失信社会成本。三是逐步建立小企业信贷推荐和风险补偿机制。根据基层政府熟悉当地企业的实际,发展“政府推荐—银行筛选—风险补偿”的小企业信贷模式,降低银行信贷风险。
切实转变银行经营理念,树立小企业大效益观念。银行“主动”让出小企业信贷阵地的另外一个原因是“小企业小效益”,认为对小企业的投入与收益不对称,“80%的收益来自于20%的大企业”。银行业必须从转变经营理念着手,充分认识小企业涵盖社会面广,小企业信贷成效直接关系银行自身的形象,树立小企业大效益观念。一是要以贯彻落实《商业银行支持小企业金融服务指导意见》为契机,不断进行“制度创新、服务创新、管理模式创新”,简化贷款手续,优化抵押评估程序,通过提高效率、降低成本来提高效益,推进小企业金融服务。二是完善利率定价机制。结合小企业信用状况、抵押担保情况及经营状况,合理确定小企业贷款利率,建立风险与收益对称的贷款利率定价机制,提高银行开展小企业信贷的积极性。三是落实责任,稳健推进小企业信贷业务。设立相对独立的小企业信贷部门,落实专门的工作人员,建立完善的绩效考核机制。在努力开拓小企业贷款市场的同时积极防范小企业贷款风险。
发展多方联保、行业担保,努力提高小企业信用水平。小企业贷款难,所以催生和推动了民间借贷,起因是自身的先天性不足,因此必须对症下药。一是针对小企业规模过小、抵押不足,发展小企业间的联保、多方互保和行业担保。二是针对银企信息不对称,引导小企业不断规范财务管理,健全和完善公司治理结构,增加企业财务信息透明度,提高银企信息的对称性。
逐步规范民间借贷行为。针对民间借贷存在的问题,加强对民间借贷的监管。一是准确界定民间借贷与“高利贷”、“地下钱庄”,给予民间借贷适当的司法界定,规范正常的民间借贷活动,坚决打击非法集资、高利贷等非法金融行为,取缔非法金融组织。二是通过立法途径规范民间借贷的形式,避免因民间借贷行为引起和激发社会矛盾。三是不断丰富投资途径,合理疏导民间富余资金,避免过多流向民间借贷。
参考文献:
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人力资源会计研究开始于20世纪50年代,经过半个世纪的发展,人力资源会计引起了越来越多人的关注,并已成为会计学的一个重要分支。下面是读文网小编为大家整理的有关人力资源会计论文,供大家参考。
一、引言
1.研究背景
从中国现实来看,一方面我国物质资源比较匮乏,建设资金不足。但从另一角度来看,丰富的劳动力资源是我国经济发展中巨大的财富,目前这些资源仍有待开发。在企业的角度上,要想在知识经济时代得到比较好的发展,就必须拥有人才并且很好的管理人力资源,不仅要关注物质资本的影响,更要关注人力资源。因此,我们更应该加大对人力资源管理的相关理论研究力度,将人力资源管理作为企业乃至整个国家管理战略具体实施中的重要组成部分。要想知道一个组织的知识创新能力对于组织的管理层级,以及运营效率的影响,就要求人力资源管理者将人力资源的价值以具体数值进行确认、计量和报告。
2.研究意义
人力资源会计一词产生,得益于科技的进步与市场经济的快速发展。人力资源会计既属于会计学又属于人力资源管理学,它是两门学科理论相互融合、相互渗透的结果。对传统会计学而言,人力资源会计拓宽了它的广度,使得传统会计理论能在新的领域得到发展;对人力资源管理学而言,人力资源会计的出现使得人力资源会计信息能够被量化,更好地进行人力资源的管理,为其科学的分析管理提供了工具。在切入正题之前,本文花费较大笔墨对人力资源会计相关理论的各种概念进行分析,让读者对于人力资源理论的相关构成,以及相关概念有个大概的了解;之后讨论了我国人力资源会计的运用情况,分析我国人力资源会计在应用方面主要问题;然后,针对第三部分分析出的问题提出改善的思路,给出可行的建议;最后对人力资源会计的未来的趋势做出展望,以期我国人力资源会计能够得到进一步的发展。
二、人力资源会计概述
在会计工作中,人们一直对投入的物质资本的核算很看重,为了更好的核算各类的物资资本,会计工作者也在时刻进行优化改善与发展,却往往忽略人力资产这种难以量化的资产。如今,经济发展的马车不断向前,我们渐渐意识到,一个企业组织要想得到良好的经营效果,并获得长期的发展,不能只是依靠物资材料的投入,人力资源也是十分关键的因素,甚至可以说是决定性因素,理解人力资源会计理论具有重要的意义。下面,笔者带着大家从人力资源、人力资产、人力资本三个基础概念介绍及其特征分析入手,并整理出人力资源会计的基本理论,让大家能全面了解人力资源会计体系理论。
1.人力资源会计的定义
对于人力资源会计,有如下几种主流的解释:弗兰霍尔茨认为“人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源进行计量和报告”;美国会计学会的定义是“人力资源会计是鉴别和计量有关人力资源的信息,并沟通这种信息给有关利害关系的当事人的程序”;日本会计学者若杉明对人力资源会计的定义:“人力资源会计通过会计的方法和跨学科领域的方法,测定和报告有关人力资源会计的信息,以提供给企业的经营者及其利害相关者使用”为了方便之后的研究,笔者简单地将人力资源会计定义为供企业利害相关者使用的,将人力资源信息通过量化的方式确认、计量,以及核算的会计方法。
2.相关的概念释义
(1)人力资源。在经济学的范畴里,资源是指那些投入生产并能创造物质财富的所有要素,包括人力资源、物质资源两大类。就企业而言,人力资源的价值在其各个方面都能体现,人力资源价值发挥的好坏,对企业的生存以及发展都具有决定性影响。人力资源也是企业各种生产要素中最有可变空间的要素。为了方便研究,我们将人力资源分为狭义人力资源,即在企业层面上的人力资源,指企业内部所有员工所具备的为企业经营发展提供实际经济贡献的技能水平、知识水平和创造力水平的总和;另一种便是广义人力资源,是指社会活动中,蕴含在劳动者身上的所有能力的总和。而被大家普遍所了解的人力资源会计正是狭义的人力资源,也是本文所研究的对象。
(2)人力资产。对于人力资产的解释,首先要从资产上说明,人力资产具有一般物质资产的普遍特征,即人力资产是企业为取得经济利益而持有的资产,能在未来的一段时间内为企业带来收益。然后再去考虑人力资产的其他特性,第一,人力资产的排他性,即劳动者在劳动期间其劳动所创造的价值属于企业,强调了企业的控制权利;第二,人力资产的时效性,劳动者的劳动资产在其属于企业约制范围内才归企业所有,即人力资源不可能永远归企业所有;第三,人力资产的可计量性,将狭义上的人力资源称为人力资产,则要求这类资源在企业生产经营过程中能以货币计量的形式体现出其成本、价值、收益等。
(3)人力资本。人力资本是对于人力的投资而形成的,具体来说,企业利用对员工的教育、培训等方式,将资产价值凝结在员工身上,是员工所蕴含的技能、知识,以及创造力的总和。人力资本是权益名词,代表的是企业的所属权,人力资本属于投资人力的劳动者,也就是说企业内部的员工可以作为企业的股东存在,并享受股东的各种权利。
三、我国人力资源会计应用存在的主要问题
目前,国内人力资源会计在实践应用上还有待推进,除了华为、华谊兄弟等大企业尝试在企业管理中使用人力资源会计对企业的经营效果、生产效率等进行计量,其他企业在这方面的应用很少。即便是那些已经采取人力资源会计进行管理的公司,也是没有很好地将人力资源会计融入企业管理中。由此可知,人力资源会计并没有在我国企业中得到普遍应用。根据相关资料显示,中国人力资源会计现阶段的应用情况可总结为下述几个方面:一是大多企业对于投入企业人力资源应该视为人力资产的重要性认识不够深入,对于人力资源的价值体现还只限于招股说明或者财务报告中的附注等简要说明。二是虽然我国许多会计学者在人力资源会计应用问题上下足了功夫,但在人力资源会计使用方法等方面的仍存在很大的分歧,使得其在实务方面没有一个明确的标准,妨碍了人力资源会计的实践操作。三是我国人力资产开发不够充分,大多数员工的素质,以及工作热情仍处于较低的层次,对于合理的人力资源的管理问题认识不够。四是企业的人才观更多存在于书面或者口头上,对于优秀员工的潜力开发不够、对于人员的培训不够,或者说培训内容,以及形式没能够让公司员工得到较大提升。基于中国人力资源会计现阶段的应用情况,整理出我国在人力资源会计在应用方面存在的主要问题如下:
1.人力资源难以确认与计量
确认与计量作为人力资源会计中最核心最根本的问题,一直困扰着人力资源会计的发展。由于人力资源本身的特殊性,对于其的确认与计量会涉及到许多不确定的因素与条件,所以尽管提出了计量方法,但总的来看这些理论大相径庭,更重要的是实践运用起来过于繁琐。因此,至今人力资源会计未与传统会计真正融合,在实践应用中也处于尴尬的位置。
2.人力资源会计权益分配不明确
从权益分配上看,人力资源会计没有明确界定劳动者的权益。在企业经营生产过程中,企业总会因为人力资源的取得、维护、开发而付出一些经济代价,有时也会将其中的某些支出资本化,这个时候,对于这些经济代价的确认问题总是有争议。从投资者立场看似这些以付出支出为代价的资产应属于企业所有者,但用于人力资产上的支出恐怕不足以表明人力的归属。此外,随着人力资本所有者加入到企业的产权关系中来,以企业物质资本所有者为核心的理念也发生改变,产权基础也发生了改变。劳动者不仅是自我人力资源的所有者,还将享有剩余权益索取权。要想彻底激发员工的潜能,就必须很好地解决这个问题。明确人力资源会计权益符合当今经济的要求,也是人力资源会计发展过程中必须直面的节点。
3.列报和信息披露对人力资源会计提出的要求
当前,由于人力资源会计的研究还处于不够成熟的阶段,关于人力资源如何在会计报表中列示还缺乏一种统一的模式。会计报表要求体现会计信息的完整性,所以也要求将人力资源信息列示其中,以向报表使用者提供明确完全的信息。然而,目前在大多数企业的财务报表中,其列示的人力资源信息只是简简单单的几个数字,这无法满足信息使用者的需要。如果人力资源的报告最终只通过几个简单数字,那么人力资源会计便失去了其存在的必要。因此,关于如何在会计报表中更多的披露人力资源会计信息的种种设想在这一现实情况下显得两难。
四、我国人力资源会计完善的思路
在现阶段人力资源会计的研究和应用基础上,针对出现的主要问题,笔者给出完善的思路如下:
1.加大研究力度,为人力资源会计的实务操作提供支持
人力资源会计传入我国已有三十几年的时间,我国有许多学者对其进行了研究,也取得了一定的收获。但是就国内整体人力资源会计理论研究现状而言,仍存在沿用前人研究理论、没有真正走出研究的怪圈,导致理论虽多却缺乏具有权威说服力的规范,存在许多研究的盲点,因此人力资源会计也难走向实际运用。因此,要促进人力资源会计在我国的发展,必须强化人力资源会计的研究,并建立一个具有中国特色、符合我国经济发展规律的人力资源会计理论体系,以规范人力资源实务使用。
2.改进会计计量方法,提出更合适有效的实行方法
目前存在的人力资源会计的计量方法具有一定的限制性,而且在操作性方面也存在问题,因此我们应不断改进现有的计量方法,完善其核算体系。人力资源价值是一种难以用货币来量化的特殊要素,这时候人们通常需要加入非货币化的计量手段来核算。将非货币计量结合到货币计量来核算人力资源价值,这样就能够比较准确的知道人力资源的真实价值。在初始确认方面,我国企业大多采用历史成本来确认价值,以人力资源刚进入企业所消耗的招聘以及培训费用为依据。但企业关键人员的人力资源价值确认,不仅要参考招聘以及培训费用,还因将其作为企业的投资,计入资本项目。鉴于人力资产和无形资产在某些方面具有的相似性,人力资产的相关会计处理也可以参考无形资产的处理。
3.完善资本市场,对人力资源进行市场定价
资本市场是企业融资的重要平台,同时也是监管与资本定价的重要工具。资本市场上资产的价格的形成往往取决于资本市场上供求双方。在完善的资本市场内,对于人力资源来说,特别是企业家的人力资本的价值,也能通过资本市场供求双方的博弈反映出来。因此,只有在完善的资本市场中,人力资源会计才能有实际使用的基础,人力资源会计的计量难题才会有所突破。
4.加强法律建设,用法律的形式核定剩余权益的分配问题
人力资源能对企业剩余权益进行分配是建立在人力资本产权的基础上的,分配制度要想有据可依,就必须有人力资本产权相关法律。现行的法律制度是建立在物权之上的,主要是对物质资本的保护,而关于人力资本所有权的问题的法律少之又少,在法律方面的界定更是模糊。完善的法律法规制度,可以更好地规划各主体间的权利义务的关系,企业股东和人力资源之间的权益分配也更加明确。明确了权益分配问题,在一定程度上能够使人力资源发挥自身的主观能动性,更积极主动的为企业创造财富。因此,加强人力资本产权的相关法律制度建设,为人力资源会计的应用推行创造一个良好的法律环境,显得尤其重要。
5.改进现行的会计报表,如实反映企业人力资源的信息
会计报表应反映出信息需求者所需的一切信息,如果人力资源信息未能反映在企业的财务报表中,那么企业的报表的真实性与准确性将有待商榷。在资产负债表上,我们可增设一些科目对人力资源进行核算,如“人力资产”、“人力资产摊销”、“人力资产净值”、“人力资本”等科目,并将“人力资产”置于“其他长期资产”与“固定资产”之间,建立“物资资产+人力资产=物资权益+人力权益”的会计准则。在利润表上,因为人力资源的有关损益在其发生的时候已经计入到管理费用或者营业外收支中,因此我们不用特意增加新的科目来反映人力资产的损益。在现金流量表上,可以在投资活动产生的现金流量项目下增设科目,如企业取得、开发、培训人力资源的现金流出,以及由于人力资源而生成的现金流入。此外,我们应在附注里面增加那些无法用数字说明全部情况的人力资源信息,作为人力资源的补充说明。
五、结论与展望
随着经济发展量化核算人力资源的呼声逐渐加大,人力资源会计应势而生。传统的会计核算中未将人力资源的成本、投资,以及权益等问题纳入考虑范围,给企业在人力资源管理带来了诸多难题,而人力资源会计正是解决这些问题的有效工具。但是,目前对于人力资源会计的研究仍存在一些盲区,阻碍了其在实务操作方面的发展。中国人力资源会计在实务操作方面一直都比较滞后,更是有待进一步完善。人力资源会计的存在与发展对于企业,以及社会经济的发展都具有关键意义。虽然目前在人力资源会计研究方面仍存在许多问题,人力资源会计在实务中也没有得到充分运用,但我们相信,随着中国经济体制的不断完善、一代又一代学者对于人力资源会计理论的研究的深入,人力资源会计必定发展到更广阔的平台,在实践中也能得到广泛应用,为企业甚至国家的长远发展发挥作用。
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[5]张文贤.人力资源会计[M].北京:北京科学出版社,2010.
【摘要】随着知识经济和高薪技术革命浪潮的兴起,市场经济的竞争已从物质资源竞争转为人力资源的竞争,而人力资源会计作为人力资源的重要组成部分愈加引人关注!本文从人力资源会计的角度出发,研究人力资源会计在我国实施的必要性,以期为构建符合当前经济发展需要的人力资源会计提供参考。
【关键词】人力资源会计;必要性
人力资源会计是把人力资源会计作为社会或组织的一种资产,对其成本和价值进行确认"计量和记录,它是会计学在知识经济下的一个新领域,是站在会计思维的角度下进行人力资源管理的战略工具。尽管其理论体系和方法体系还未完善,但其对强化人力资源管理、有效利用人才资源的重要作用,已被中外会计界普遍认识。随着以人为本的知识经济的到来,人力资源管理比自然资源、物质资源的管理更为重要,也更为复杂。因此,理论上系统构建人力资源会训一体系,实践中大胆尝试人力资源会计模式,不仅是知识经济对会计提出的特殊要求,而且是会计界迎接知识经济挑战的重大举措。本文主要针对人力资源会计在我国的必要性进行分析论证。
一、财务信息使用者的需求
目前企业中所有权和经营权相互分离的情况,要求企业所有者需要靠会计部门提供相关的会计信息来对管理者进行监督和管理,以及对管理者进行有效的激励和约束。目前我国在运用人力资源会计的企业中,实行最有效的激励方式是实行股票期权。企业通过应用人力资源会计体系就可以为企业内外部利益相关者提供可靠的会计信息,可以相对减轻所有者与经营者之间的信息不对称现象,并能有效的防止企业管理者为追求短期利益而采取减少对企业员工的培训支出、奖金及福利支出来降低企业的成本。再者,比如传统会计资产负债表中,人力资产等项目并没有在企业资产总额中体现,这样其实就会低估企业资产的实际总额,然而,如果企业使用人力资源会计,就可以在财务报表中反映有关人力资产的相关数据,财务信息使用者就会通过财务报表来分析人力资本和物质资本的比例,可以为投资者和债权人进行正确的决策提供前提条件。
二、企业内部管理的需要
在现行的传统会计中,企业将对人力资源投资的全部支出直接计入企业的当期费用,这样的会计处理方式导致不能单独给企业管理者提供有关人力资源投资及变动的情况,也不能提供人力资源投资带来的经济价值等各方面的有效信息。对于现代化企业来说,经营是企业管理的重点,决策又是企业经营的关键点,而会计信息质量的高低可以决定企业管理者能否进行正确决策的影响因素之一,也会影响管理者对会计信息的正确分析。如果有了人力资源会计系统的大力支持,企业管理者就可以根据自己的企业战略目标和任务来判断对人力资源的需求。企业对各种人力资源的需求取决于其生产、服务的需要及其投入与产出之间等因素。
三、财务会计核算原则的需求
现行会计中,对人力资源的核算方式上也存在着许多不合理之处。在现行会计核算中,将人力资源投资的全部支出直接费用化,计入当期费用来处理,这种会计处理方式严重违背了权责发生制这一原则。企业在人力资源投资上的支出,如果支出的收益期属于在一个会计年度或在一个营业年度以上的情况,都属于企业的资本性支出,应该先予以资本化,在合同规定的受益期间内分摊,所以正确的做法应该是进行摊销。目前,人力资源投资日益增大,如果继续将人力资源投资支出全部计入当期费用的话,必然会造成各期利润表的盈亏不真实,导致低估当期盈利,直接导致会计信息的严重失真,最后就会造成企业管理层的决策失误。并且当企业面临大量裁员的风险时,按照人力资源会计核算来说,尚未摊销的投资支出应作为一项损失计入当期费用,但现行报告未能反映这种损失,也不利于企业管理层的经营决策。因此,可以得出,实施人力资源会计是财务会计核算原则的需要。
四、与国际会计模式接轨的需求
会计核算作为一种信息交流的工具,应当逐步实现与国际模式的接轨,现在许多国际领先的企业已经开始在有些方面尝试运用人力资源会计,对于我国高科技企业和知识密集型企业,也需要结合企业发展的现状,对人力资源会计尝试使用,逐步实现与国际接轨,以符合国际会计模式的发展趋势。综上,不论是从满足财务信息使用者的需求方面来说,还是对企业的内部管理、财务会计核算原则的需要而言,都可以看出,推进人力资源会计在我国的广泛应用势在必行。我们有理由相信,伴随着市场经济体制的进一步发展,再结合企业进行现代化改革,人力资源会计的应用环境和条件也会越来越成熟。我国还需要在实证方面进行更多的研究,积极鼓励高新技术企业以及其他现代企业尝试使用人力资源会计,只有通过这样的实践方式,才会对我国人力资源会计理论和实证的研究起到非常重要的推动作用,最终可以实现人力资源会计不仅仅在高新技术企业,还有其他现代企业都可以广泛应用。
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随着人类社会发展,经济形态不断的改变,自上世纪50年代开始,人力资源正日益成为社会进步和经济发展的主要推动力,同时也越来越成为企业生存发展的关键。下面是读文网小编为大家整理的有关人力资源会计论文,供大家参考。
摘要:知识经济时代的到来,医院需要以人为本,不断开发、管理人力资源,在这种情况下,需要建立医院人力资源会计。但目前在我国公立医院推广、实施人力资源会计的工作中还明显存在着不足。本文在分析公立医院人力资源会计困境的同时,并结合我国国情提出了一些相应的完善对策,以期为我国今后的公立医院人力资源会计发展工作提供一定的思路。
关键词:人力资源会计;公立医院;困境;对策
在会计领域,人力资源会计是对人力资本理论进一步深入和发展。当前,随着科学技术的发展,知识经济的到来,对医院的人力资源进行科学地确认、计量和报告,同时明确人力资源在医院中的地位,可以调动全体职工工作的积极性、主动性,进一步提高劳动生产率,并且可以充分挖掘人力资源的价值。医院通过对人力资本进行投资、开发,可以在医院里营造一种良好的环境氛围,增强医院的市场竞争力。然而,人力资源会计在国内少数医院的管理工作中刚刚开始应用,我国公立医院人力资源会计还面临着一些问题,这些问题需要加以解决。
一、公立医院人力资源会计面临的困境
1.人力资源会计的列报和信息披露问题。财务报表是公立医院报告的重要形式,公立医院必须尽可能地以财务报表的形式来披露自身人力资源的有关会计信息,尤其是报表能够为使用者决策提供核心信息。由于人力资源信息列表和信息披露自身的复杂性,很多公立医院并未把这些信息披露列为财务报告的主要部分,很多传统理念还未改变,还未形成系统的人力资源会计理论知识,这也是我国公立医院人力资源会计发展的重大困境之一。从一些公立医院近年来的财务信息得知:当前我国一部分公立医院并未在财务报表中反映出人力资源会计信息,也就是说在公立医院运营效益、财务情况以及现金流量中均未体现出人力资源会计的信息,人力资源会计有关项目在报表中都没有详细反映出来,仅仅只是在给付职工工资项目一栏中能够发现一些以货币计量的人力资源会计信息,其在报表中体现出的财务信息较少。另外,给付职工工资、员工福利以及工资构成等信息并未充分反映,仅仅只是每个部分的总额,难以分析公立医院员工的工资是否符合最低工资要求。
2.人力资源会计确认和计量的困难。在确定和计量上,人力资源有别于物资资源,很难采用货币实行准确的计量。公立医院拥有物质资源的所有权,只要物质资源还能够利用就必须为公立医院创造经济价值,但是人力资源却不同,劳动者拥有劳动能力的所有权,公立医院难以有效控制,并且其创造的未来经济价值难以估算。当前我国普遍采取的人力资源计量模式为货币性计量和非货币性计量两种。然而,在计量人力资源成本过程中,人力资源形成过程中很多成本,以及人力资源未来的经济价值,难以利用历史成本计量法进行解释。人力资源的价值计量方式也难以解释人力资源价值的实质。
3.人力资源会计研究理论与运行环境不够成熟。在我国过去一段时间,对于会计理论以及计量等,会计界进行了深入的研究分析,但在人力资源计量方面没有形成共识。对于人力资源,有些学者认为是可变量,受到多种因素的影响和制约,并且劳动者的个人能力、需求等因素影响人力资源的计量。
4.会计人员的理论知识与技能有待进一步提升。目前,在公立医院从事会计工作的人员,许多人没有系统地学习过会计方面专业学习,这些人一般经过简单的岗前培训就上岗工作。在工作过程中,只能处理一些简单的账务工作,面对专业性问题,就显得力不从心,更不用说人力资源会计问题了。在医院从事会计工作的人员,其工作职责就是解决传统的财会工作,普遍缺乏人力资源理论知识和实践操作技能等,对于人力资源会计更是如此。
5.人力资源会计缺乏相应的制度、政策的引导。将人力资源会计引入到医院的会计管理中,与国外相比,我国的起步比较晚。目前,我国缺乏一套与我国医院实际运作模式相适应的人力资源会计模式。无论是理论研究,还是实践经验,在人力资源会计方面我国都比较欠缺。因此,在引入人力资源会计的过程中,造成公立医院一方面缺乏政策的引导,另一方面缺乏技术的支持。
二、解决公立医院人力资源会计困境的对策
1.改进计量方法,完善人力资源会计的核算体系。人力资源会计难以充分运用到公立医院运营实践中,有关理论知识体系尚未完善,大多数公立医院基础知识和人力资源会计意识缺乏。倘若在这种形势下,使用比较繁杂的计量方式,公立医院无法理解和吸收,计量不准确并且耗费了大量成本,计算出来的数据真实性较差。所以,坚持成本效益原则,公立医院采取历史成本法计算一般的人力资产,评估出其价值。这种计量方式比较简单,容易操作,有关计算数据获得较为容易,数据较为简单。一旦公立医院拥有了某项被评估为重要的人力资产后,就能够将其列为医院的投资,纳入到人力资本项目。首先,人力资产投入公立医院,医院按照专业的评估取得相对应的评估价值,借记方“人力资产”(取得时),贷方记“人力资本”;其次,根据人力资产和无形资产相似度较高,能够借鉴无形资产的会计处理方式,把对人力资产的投资当做公立医院取得一项独特的无形资产,有关会计处理方式也能够根据无形资产的会计处理方式。另外对于人力资产的有关会计计量处理也可以根据固定资产。针对那些人力资产期限较短,金额较小的零散培训支出能够在支出时就计入管理费用,借记方“管理费用”,贷记方“银行存款”等科目;若产生了较大的学习和培训支出,再加上这部分支出能够促进人力资产提升的技术水平,那么公立医院应该把这部分支出以资本的形式纳入到人力资产的价值中,能够借方记“人力资产”,贷方记“银行存款”等科目。只有这样才能全而真实地体现出人力资产在公立医院中的价值。
2.加强会计的人力资源培训工作,培养人力资源会计人才。在我国,对于公立医院来说,要摆脱人力资源会计的困境,一方面需要做好人力资源会计的推广与实施工作,另一方面加大教育培训的力度,培养专业的人力资源会计人才。因此公立医院需要对现有的会计人员进行教育和培训,通过教育培训帮助其掌握相应的理论知识与实践操作技能。
3.国家应加大重视力度,制定发展规划与指导意见。在我国,国家对公立医院人力资源会计的发展缺乏足够的重视,这是公立医院引入人力资源会计工作的难点所在。为了推动公立医院人力资源会计工作的发展,结合学术研究和医院实践的实际情况,国家需要制定实施一系列的指导意见,帮助公立医院组织开展人力资源会计工作。
三、结语
人力资源会计是会计学科发展的一个全新领域[5]。医院人力资源会计一方面能够帮助医院管理者对人力资源进行管理,另一方面可以为医院创造更多的经济效益。公立医院应该加大对人力资源会计的重视力度,在会计实践中积极推行、应用人力资源会计。可以预见,随着知识经济时代的不断发展,公立医院人力资源会计也将日臻完善。
参考文献:
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摘要:随着知识经济的日趋发展,人才队伍已经成为决定一个企业能否继续发展的关键因素,在这一形势要求下,发展对人力资源的独立核算,完善人力资源会计的理论基础则显得尤为重要。文章首先从三个方面概括了我国人力资源会计发展面临的困难并剖析了其原因,并针对相应问题提出解决建议及思路。
关键词:人力资源会计;困境;对策
一、引言
随着知识经济的日趋发展,人才队伍已经成为决定一个企业能否继续发展的关键因素。加上市场经济的不断开放,企业之间的竞争也日趋激烈,要想在这个充满竞争的形势下求得生存与发展,重视人力资源已经成为不可忽视的一环。而在会计领域,将人力资源作为独立的资产进行核算,既符合时代发展的要求,更能正确反映人力资源在经济发展中所起的重要作用。我国人力资源会计的工作起步相对较晚,近些年,随着各方的不断努力,人力资源会计在理论研究上虽然取得了不小的进步。但仍有很多难题如计量、披露等尚未解决,在人力资源会计实践上也面临种种困境。我国要想利用市场经济,促进经济的迅速发展,实现国家的伟大复兴,就必须顺应市场经济的发展潮流,重视人力资源的重要作用,而发展人力资源会计在这一形势下则显得尤为重要。
二、我国人力资源会计发展面临的困难
(一)人力资产在确认上的困难
随着知识经济的进一步发展,人力资源给企业带来的相关经济价值越发明显。而作为企业相关的构成体,将人力资源作为资产独立核算,体现人力资源的实际价值,则是顺应经济发展形势重要选择。而在会计理论研究领域里,在将人力资产确认为“无形资产”、“长期股权投资”还是单独作为资产类项目反映上存在一定的分歧。首先,将其确认为无形资产存在一定缺陷。人力资产的价值确认很大程度上受制于人的主观意识,将其确认为无形资产很可能造成高估或低估资产价值的情况,给管理层操纵相关业绩提供了空间。此外,将人力资产作为无形资产,其相应的摊销问题也没有解决。将其确认为长期股权投资的也有一定缺陷。虽然现在我们签订的劳动合同期一般都很长,但也不排除中途发生意外的例子,比如员工与老板发生冲突跳槽,员工发生意外离职,公司濒临破产等因素,当这些情况发生的时候,人力资产是否还能作为长期股权投资进行确认,有待我们进一步探讨。鉴于以上分析,将其确认为资产类项目单独反映迫在眉睫,这样既可以发挥其资产的地位,又可避免作为无形资产或长期股权投资反映的缺陷。
(二)账户设置的缺陷
人力资源会计的相关账户没有设置,传统会计科目不能满足,导致人力资源会计披露的相关信息无法满足可靠性,从而难以找到其在财务报表中继续存在的理由。人力资源会计的推行之所以会“原地踏步”,最大的障碍在于人力资源会计从其资产项目到成本项目,人力资源会计均缺乏相关的会计科目,这已然成为人力资源会计在企业中得以应用的绊脚石,使得人力资源会计的发展难上加难。我们所要做的就是要加设人力资源会计的相关账户,从而保证企业会计账务处理得以进行,保证计量结果的可靠性,其结果能有效地反映企业的人力资源信息即可。
(三)相关信息列示上的问题
关于人力资源如何在会计报表中进行列示,目前还没有统一的人力资源会计报告模式,对它尚处于初级的研究探讨阶段。许多人力资源会计相关的会计科目没有在报表中列示,对于这一部分资产将有可能导致信息使用者不合理的评估企业未来持久性盈利能力和投资报酬率,从而影响正确的决策。另外,在企业财务报告中对人力资源信息的披露,多为文字式的,缺乏报表样式,相比而言,报表样式会让信息使用者看起来更直观、更明了、更准确。所以,在现行会计报告的的改进中,不仅要做到让人力资源会计的相关信息得到列示,还要将其在报表中有所反映。
三、解决我国人力资源会计困境的建议及思路
(一)将人力资产作为资产项目单独反映
从资产定义来看:“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”人力资产符合其相关定义,所以我们可以将人力资产作为资产单独反映。而作为一项资产,人力资产必须在符合资产定义的同时,满足两个条件:一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。虽然人力资源受人的主观意识影响较大,对于未来相关经济利益是否能流入企业存在较大的不确定性。但是良好的企业发展因素,例如:高的薪酬、良好的企业文化等,可以间接地让人力资源的能动性为企业创造价值。换句话说,如果一个企业拥有一支很强大的人力资源队伍,那么与该人力资源有关的经济利益是很可能流入企业的;二是该资源的成本和价值能够可靠计量。正如无形资产在初始确认时并不能准确计量一样,人力资产依然存在这一问题。但是我们依然可将其作为资产看待,因为计量价值的准确性并不是评判资产的唯一标准。从上述基础定义来看,人力资产在符合资产定义的同时,也满足资产的确认的相应条件,所以将人力资产作为一项特殊的资产单独反映。
(二)加设人力资源会计相关账户
1.账户设置
本文会计账户主要从资产、成本、资产备抵三大方面进行设置,其包含企业招聘、试用、培训、入职,以及在此期间所发生的中途离职、出差等情况。(1)资产类账户。主要设置了“人力资产”这一账户,该账户反映的是企业对人力资源从招聘到最终入职这一期间所投入的成本总和———人力资产原始价值。(2)成本类账户。主要设置了“人力资源成本”这一账户,下面分设三个二级科目:“招聘成本”核算企业招聘人力资源时的总投入,如为招聘而进行的相关广告支出以及其他支出;“试用成本”核算企业对新招员工试用期间的支出,如员工的培训费用、员工伙食住宿费等;“离职成本”主要核算企业在员工离职时的总支出。(3)备抵类账户。主要设置了“人力资产摊销”这一账户,该账户为“人力资产”账户的备抵调整账户,主要核算人力资产的累计摊销成本,包括人力资源招聘成本、试用成本。(4)“应付股利———股东分红”账户。该账户主要针对企业的高层管理者———股东,反映年度按照股本份额分配给股东的红利的增减变动情况。
2.人力资源会计的账务处理
(1)为获取资本进行的投入的账务处理:借:人力资源成本———招聘成本(为招聘人才进行的支出)———试用成本(员工试用期间的支出)———离职成本(企业在员工离职时的支出)贷:银行存款/库存现金(2)当员工正式入职,将对员工前期投入成本转入人力资产科目:借:人力资产贷:人力资源成本(3)月末对人力资产进行摊销:借:生产成本(或相关费用)贷:人力资产摊销(4)年末以现金支付股东分红:借:应付股利———股东分红贷:库存现金
(三)在现行会计报告中增设项目
在会计报告中增设人力资产项目,科学合理的反映出人力资源对于企业经营情况的真实影响,使相关信息使用者更清楚直观地了解到企业的经营情况。若信息使用者不能清楚地了解到企业人力资源为企业经营创造价值的大小,相关决策者就不能明确地判断企业未来潜力及价值,从而影响正确的投资决策以及相关利益和利润的分配。因此,对人力资产的独立核算有利于会计信息使用者更加清晰直观的了解企业的经营信息,从而做出正确的经营决策,促进企业更为长远的发展。在资产负债表中增设“人力资产”、“劳动者所有者权益”、“投资所有者权益”等项目。“人力资产”的列示位置应该以该类企业人力资源流动速度为依据,具体位置应列于其他长期资产之末。人力资源利润表从格局分布来看与我们现行的利润表很相似,对利润表影响较小,其影响主要体现在费用里边,人力资产通过人力资产摊销计入销售费用管理费用等,明确了人力资产,合理摊销,明晰利润。人才对社会经济的影响在这个知识经济的时代显得越发重要,无论是一个国家、地区或是企业,要想在这个充满竞争的时代获得生存和发展,都必须重视人力资源这一要素。而为企业发展决策和业绩证明提供依据的会计核算,更应顺应这一发展需求,推动对人力资源的独立核算。我国虽然对人力资产的理论研究已经有了很大进步,然而,真正想要将人力资产的核算付诸于实施,依然需要我们做出很大的努力。随着我国社会经济的进一步发展,人们人力资源的重视程度将进一步加深,人力资产理念将深入人心。这也将会推动会计领域和其他相关部门通力合作,实现对人力资产核算的实际应用。
参考文献:
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商业会计是商品流通企业经营管理的一个重要部分。下面是读文网小编为大家整理的有关商业会计论文,供大家参考。
一、商业会计课程教学现状
1、教学内容含混不清
商业企业分为批发企业和零售企业,所以市面上的《商业会计》教材的重要章节都包含这两部分。我国由计划经济体制发展至今,经济环境已经发生了很大的变化。就批发商而言,有分级批发商和经销商。不过就批发商的特征,这些新变化对会计核算的影响不大,几乎可以沿用传统教材里的批发企业会计核算。但零售企业就不同了,国家质量监督检查检疫总局2004年出版的《零售业态分类》,将零售业态分为2类17种,一类是有店铺经营,另一类是无店铺经营。其中,超市和百货业是中国零售业的主流业态。对各类业态的差异性经济业务,尤其是在主营业务核算中的差异性方法,应该在零售企业会计中应作为重点介绍。而通常《商业会计》教材里对零售会计业务的介绍,只是说明了一些带共性的内容,比如分柜组分散收银、财会部门根据各柜组上缴现金确认收入和结转成本、核算差价率等。含混不清的不能反映各零售业态的主营业务核算差异,也未能反映零售商业会计的工作流程。
2、理论与实践分离
商业会计的教学理论与实践普遍分离,甚至只有理论没有实践。即使有实践环节,也是先把理论讲完再实践操作,所学理论没有及时的运用到实践中去。实训环节采用的是大综合实训形式,这种验证式的实训强调的是学生对账务处理的能力,通常是每个学生都按照教材中的分录和账务处理程序,所有岗位都由一个人完成,把整套帐全部做下来,不能在实践环节中体会到岗位分工的重要性,不清楚每个岗位的能力要求、业务的工作流程和原始凭证的传递顺序,到了实际的工作环境仍然不会正确处理业务。高职商业会计课程的教学现状,不符合实际的经济发展,不符合商业会计的职业工作特征,严重影响了学生的职业成长和教学目标的实现,必须进行改革和创新。
二、商业会计教学做一体化课程改革思路
鉴于高职商业会计的教学现状,笔者在广泛实际调研和阅读相关文献资料的基础上,提出了对商业会计课程进行分岗位按照工作过程实施教学做一体化改革的思路。
1、分岗位按照工作过程重构教学内容
工作过程是在企业里为完成一件工作任务并获得工作成果而进行的一个完整的工作程序。课程结构安排与教学内容,按照工作过程的先后顺序建立一个系统,构建起与岗位所对应的典型工作顺序,结合职业能力的成长逻辑规律和学生的认知规律进行重构,创建新的教学内容。批发商业会计主要会计工作岗位有:业务员岗位、仓库管理员岗位、制单会计岗位、记账会计岗位、总账报表岗位、出纳岗位。由于零售业态繁多,本文以我国最常见的一种零售企业———百货商场为例来讲解。百货商场主要会计工作岗位有:专柜销售人员、收银员、出纳、会计。根据商业会计各岗位的职责和任务要求设立教学项目,每个工作岗位组成一个独立的教学项目,形成一个教学单元,确定各个岗位的能力目标,根据岗位能力目标要求来设计学生要完成的岗位工作任务。根据工作任务确定学习核算理论与实践知识,按照会计核算流程,以会计业务实际操作为主线,采用教学做一体化教学模式将理论知识巧妙地融合到实践操作中。
(1)批发商业企业会计。批发商业企业会计各岗位职责、能力要求与教学内容分别如下。业务员岗位职责:购进环节根据供货方开具的发票和提供的商品或者根据银行转来的结算凭证与发票,认真与合同核对;填制收货单一式三联(存根联、结算联、入库联暂不填写),将发票和结算联交与财会部门。销售环节填制销售发票,将相关联次传递给相关部门;登记库存商品进价或售价的数量金额式明细账。业务员岗位能力要求:检查商品是否与合同相符;会填写收货单;了解收货单的传递部门;销售环节能正确填制销售发票,了解发票在相关部门之间的传递;会填制库存商品三级明细账;与仓库和财务部门对账。业务员岗位教学内容:填制收货单;讲解收货单联次作用与传递部门;填制销售发票;讲解发票在相关部门之间的传递;登帐、对账。仓库管理员岗位职责:认真验收商品,清点是否与收货单结算联一致;对照合同出库;登记库存商品的三级明细帐,并定期与财务部门和业务部门对账;月底配合财务部门做好盘存。仓库管理员岗位能力要求:出入库管理;登记库存商品三级明细账;定期对账;保管商品;盘存。仓库管理员岗位教学内容:填制收货单入库联;讲解入库联的作用与传递部门;商品出库手续;登记库存商品数量金额明细帐;对账;盘存。制单会计岗位职责:对于批发商品流通中购销存各环节各种业务的做出正确的会计核算处理。制单会计岗位能力:能够与各个部门进行原始凭证传递的衔接;能够对于批发商品流通中购销存各环节各种业务的做出正确的会计核算处理。制单会计岗位教学内容:讲授该岗位如何与各个部门进行原始凭证传递的衔接;讲授各种业务的账务处理。记账会计岗位职责:除现金和银行存款日记账以外的各明细账户进行记账处理;尤其是库存商品类目帐和数量金额式明细账;定期与仓库管理员的库存商品三级明细账对账。记账会计岗位能力:具备《财务会计核算》课程中记账会计岗位一切应具备的能力。记账会计岗位教学内容:重点强调商品流通会计领域里库存商品类目帐与三级明细帐的登记方法;与仓库管理员库存商品三级明细帐对账的方法;销售成本的计算方法。总账报表岗位的设置与《财务会计核算》里的一致,在商品会计里要求登记库存商品总账,并定期与库存商品类目帐和三级帐对账,其它这里不在赘述。需要说明的是,商业会计课程的重难点在于通过教学做一体化的教学模式,让学生在会计实操中掌握批发购销存各业务的理论和实际账务处理,所以出纳岗位的任务在批发商业会计里属于非商品岗位,在前期基础课程《出纳岗位核算》里已经训练过,在这里并不是一个重点,分配在出纳岗位的学生应该对出纳的职责与技能熟练操作。
(2)零售商业企业会计。在零售商业企业中,超市和百货业是中国零售业的主流业态。本文以我国最常见的百货商场为例来讲解零售企业会计教学做一体化的教学模式。零售企业各会计工作岗位职责、能力及教学要求分别如下:专柜销售人员岗位职责:将商品销售出去是专柜人员乃至整个零售企业最核心的任务和职责;管理本柜组商品,登记数量金额式库存商品明细账。专柜销售人员岗位能力:销售商品;登记数量金额式库存商品明细账。专柜销售人员岗位教学内容:讲授“商品销售凭证”的联次及传递程序;登记数量金额式库存商品明细账。收银员岗位职责:收银;每日终了汇总当日全部收款记录,编制收款汇总表;收银联和实收款项核对无误后交给商场的出纳汇总核对。收银员岗位能力:正确收银;编制收款汇总表;与出纳对账。收银员岗位教学内容:讲授与收银员有关的原始凭证传递联次及部门;讲授如何汇总当日全部收款记录,编制收款汇总表;如何将“商品销售凭证”的收银联与实收款项核对;如何与出纳对账。出纳岗位职责:根据收银员交来的相关资料分柜组编制销货日报表;与专柜销售人员的实物台账进行核对;每日向银行送存现金。出纳岗位能力:会分柜组编制销货日报表;与专柜销售人员的实物台账对账。出纳岗位教学内容:讲授与出纳有关的原始凭证传递联次及部门;如何分柜组编制销货日报表;如何专柜销售人员的实物台账对账。会计岗位职责:正确做好购销的会计核算。会计岗位能力:根据销货日报表和收款汇总表等原始凭证进行确认收入的账务处理;以销定购核算购进业务账务处理;扣点、各种促销手段下的账务处理。会计岗位教学内容:讲授商场与供应商之间的关系;各种促销手段下确认收入的会计核算;以销定购购进业务的处理、扣点的处理。按照会计岗位任务设计教学活动载体,按照会计核算流程确定教学环节,教学内容,构建教学做一体化教学模式。
2、分岗位按照工作过程构建教学做一体化教学模式
通过分岗位按照工作过程重构教学内容之后,接下来以会计业务实际操作为主线,结合岗位任务将理论内容融合于会计业务实际操作流程,实现教学做一体化。教学做一体化并不绝对排斥以一定的理论讲授为前提。譬如商业企业存货核算方法、费用的核算。一般按照“案例引入一案例分析一任务布置一任务实施一相关知识渗透及操作示范一训练环节的指导、评估、纠错与回馈一成果验收一师生点评及学习激励一巩固提高一内容小结一下一个案例部署”等具体步骤展开。每个步骤并不是严格按照先后顺序来的,有时几个步骤可以同时进行。例如某批发企业本地购进饼干500盒,批发单价11.00元,采用送货制,支票结算方式。案例引入后,教师就要带领学生分析整个过程涉及到哪些岗位,原始凭证的传递顺序。这实际上也是一个知识渗透的过程。送货制下商品到达时,业务员认真核对发票和合同后填制收货单,并登记库存商品进价的数量金额式帐,结算联和发票送至出纳作为付款的依据;仓库收货后填制入库联,登记库存商品进价的数量金额式帐;入库联送至制单会计,出纳付款后将相关凭证送至制单会计,制单会计进行相关业务处理;记账会计登记库存商品类目帐和三级帐。将各个岗位的任务布置,学生在完成任务时教师在旁边指导,待学生做完,教师点评纠错、小结。开始下一个案例。例如顾客在某百货商场以3折的价格购入原价900元的一件毛呢大衣。同样,教师要带领学生分析业务流程,指导学生在本岗位下正确作业。专柜销售人员填写“商品销售凭证”一式三联。要向学生强调,填写的时候一定要注明折扣,因为我国税法规定,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,则可按折扣后的余额作为销售额计算增值税和所得税。收银员收取顾客递交的“商品销售凭证”和顾客交纳的现金(虚拟)。收款机打印出机制“销售付货凭证”并手写“商品销售凭证”联,加盖“现金收讫章”,留存收银联,其它二联返还顾客。专柜销售人员收取有“销售付货凭证”及“商品销售凭证”专柜联、总收款联留存,交付商品与顾客。登记库存商品明细账。专柜负责人每日营业结束时凭加盖“现金收讫章”的“商品销售凭证”填报“销售日报”后附“商品销售凭证”总收款联,上报出纳。出纳与收银系统、收银员打出收银流水核对收银员所交款项是否正确,正确无误的在收银员提交有本人签字的收银流水单上签收、留存,出纳收集齐全后,根据统计表核对当日收款额,核对无误后签字交给会计审核。教师一边指导原始凭证的填制方法与传递程序,一边讲授会计处理方法。以一个业务为例子讲解后,其他的案例可以放手让学生完成。
3、分岗位按照工作过程教学做一体化的具体实施
(1)分小组轮岗。在教学组织上,由于不是公司与公司之间相互联系的业务,可以按照岗位的数量和班级人数分配小组,每一个小组全部是一个岗位,做完一旬之后小组间轮岗。由于商业会计各岗位能力的高低要求不同,任务的难易程度不同,在分配角色的时候教师要注意岗位能力与学生的实际能力相吻合,通过以强扶弱之后,再考虑轮岗。值得注意的是需要有一个外单位的业务员岗位,主要是负责填写外单位的原始凭证,如税务局开具退税凭证、物流公司开具发票等。
(2)仿真的教学环境。仿真教学环境要求会计专业教室完全与企业财务会计机构一致。室内的布置按岗位划分,每个岗位上放置会计岗位牌,配备打印机、收银机、各种原始凭证、证账表及公章等各种高仿真的会计用具;模拟供应商、税务、物流企业、银行等相关部门,以及与企业有业务往来的其他个体等,使学生置身于高度仿真的商业会计职业环境中。
(3)多元的课程评价体系。由于这门课程采用教学做一体化的教学方式,将理论融入到实践当中,在对学生做课程评价的时候就不能只是单一的看书面考试成绩了。可以采用多元的测评体系,采用知识测试与技能考核相结合、教师评价和小组评价及自我评价相结合。理论部分的测试与实践操作各占50%,理论部分采用卷面的形式,主要是针对教材的重难点。实践操作部分一是教师要对学生平时的学习态度、知识的掌握程度做一个全方位的客观公正的评价,占20%,另一方面由于是分小组分岗位操作,可结合小组成员之间的评价和自我评价,分别各占15%。这种评价机制关注的是学生在整个学习过程的行为表现,考察学生对职业技能的掌握程度,能促进学生职业能力的发展。
摘要:本文对电子商务环境对商业会计的影响进行了理论和实务上的阐述。
关键词:电子商务环境;商业会计
一、电子商务环境对商业会计理论的影响
首先,电子商务环境影响会计工作环境。电子商务是一种区别于传统交易的交易模式,很多企业在越来越成熟的网络信息技术的影响下愿意选择商务网络进行商品交易和劳务买卖,尤其是那些跨地区和跨国的企业更加青睐于电子商务模式的交易。电子商务环境催生了新的企业形式的产生,虚拟企业就是其中之一。这些企业和原始的、有形的企业模式不同,它们大大地变革了原本的经济环境,企业内部资源的组合方式是任意的,可以实现资源的最优化利用。原始企业之中股份的占有者都是那些提供资金的人或者机构者,新的电子商务模式使得信息和知识的投入者成为股份的最大持有者,也就是资产的主体发生了本质性的转变。商业企业者在信息技术不断成熟和发展的过程中催生了极大的信心,而各个地区之间的经济体之间进而能够更加紧密的联系在一起,经济全球化进程在电子商务的促进下获得了快速的发展和进步。这些改变使得经济环境在不知不觉中发生了很大程度的改变,会计管理活动的应用环境也发生了翻天覆地的变化,会计管理活动唯有加快调整才能适应时代的要求。其次,电子商务环境影响着会计理论。会计理论需要建立在一定的工作环境和工作实务的基础上;电子商务的出现对会计环境具有巨大的影响,因此也进一步促进了会计理论的发展。传统的会计核算以独立的核算单位为研究对象,通常重点反应企业内资金的变动和流动情况,其他经济体的经济活动并不在会计核算单位的考虑范围之内,虚拟经济下的电子商务活动更是传统会计核算体系没有覆盖和考虑到的。电子商务环境使得企业会计对象核算范围变得无限扩大,企业合作的经济体、经营商和客户变得越来越多,尤其是电子商务环境下虚拟经济体已经成为重要的企业形式,所以会计核算需要扩大到更多的会计对象范围之内,这样才能够日益满足企业的会计管理需要。传统会计理论下会计信息的技术支持手段是比较少的,一般来说信息使用者只能只能定期获得会计信息,网络和网络技术的普及与发展使得信息的共享变为便利的工作方式,信息的使用者可以随时随地在网上找到所需的信息和企业的财务报表。也就是说传统会计理论中划分的会计期间已经渐渐变得不再那么重要,新型的经济模式使得会计周期变得越来越含糊。传统的会计活动是建立在货币活动是企业价值体现的原则上,但是电子商务环境下客户满意程度、市场地位和创新能力是反应企业价值的重要指标,是虚拟企业成功的重要依据和凭据。由此,商誉等不可视的资产将逐步在电商会计中得以反映。再次,电子商务环境影响着会计原则。传统的会计核算和会计理论都建立在权责发生制原则的基础上,但是电子商务环境使得权责发生制变得不再那么重要,在电子商务环境下,虚拟货币结算已经变得越来越盛行,资金流流动的速度变得非常快,这就使得销售确认、款项收付、成本配比、财务成果等的核算都可以通过信息平台快速完成,一般不存在前后会计期间的确认和款项实际支付时间等问题。历史成本是传统会计核算中最为重要的会计要素之一,电子商务环境下会计信息的可靠性已经难以满足会计管理和企业管理的需求,电子商务环境下公允价值获得了很大的发展空间,公允价值能够比历史成本提供更加提高会计信息的可靠性,因为企业可以从网络上获得资产价格的完善的、及时的信息,保证会计信息具有很强的可靠性。最后,电子商务环境影响着会计信息系统。会计信息系统本身是为了提升企业的经营管理效益、加强企业经济管理而存在的,会计信息系统的最终目标在于提供完整可靠的经济信息。电子商务环境使得会计信息系统获得了更为广阔和便利的平台,传统会计信息是针对企业内部管理而服务的,电子商务环境下的会计信息系统则渗透到企业生产经营管理的全过程,是和企业信息网络高度契合的信息系统,网络会计应运而生。传统会计信息系统的传播媒介是纸质的,电子商务环境下会计信息系统的传播媒介是网络和计算机系统,这时候会计信息系统面临的风险是要比单机系统大很多的。
二、电子商务环境对商业会计实务的影响
首先,电子商务环境影响着会计目标。传统会计理论中将会计目标定义为会计主体在一定时间和空间范围内运用各种工作方式力求在会计客体上想要达到的目标,即是为委托者提供信息,说明其资金的使用情况和由这些资金带来的利润。对于无法在会计报表内反映的信息则在表外进行披露,代表着会计运行的主要方向。电子商务环境下会计目标以电子化、信息化和网络化为基础,在会计核算中依然要为委托者提供信息。很多从事电子商务的企业没有上市,我们是难以从资本市场导向来看其生产经营活动的,所以我们依然只能从会计信息的真实性和可靠性来考核其生产经营活动。电商环境下的会计目标要求加强对企业经营管理者有用的决策信息的披露。就对风险的合理规避而言,电子商务环境下企业进行网络经营给企业带来了更为复杂的经营环境,在为企业的发展提供更多商业机会的同时也为企业带来了诸多风险,如:违约、欺诈行为的存在。其次,电子商务环境对会计确认产生影响。电子商务环境对传统的会计实务有着直接的影响,使得会计核算面临着一些新的问题。如前所述,电子商务环境使得信息的处理走上了电子化道路,会计核算中出现了很多电子的原始凭证,这就使得原始凭证的真实性和合法性问题成为电子商务环境下会计确认的最大问题,电子发票和电子付款凭证的真实性和严谨性成为新的会计管理活动难题。我国目前的法律法规对对电子凭证的使用和规定并没有健全的规定,这使得电子商务环境下的会计确认实务存在着一定的困难。信息技术的发展使得数字签名正在逐步的替代传统签名形式,在电子签名的过程中如何保证原始凭证的真实性是我们面临的现实困境之一,企业应该从法律法规的角度和技术的角度来不断完善这一难题,实现原始凭证的真实性计量。最后,电子商务环境对会计计量有着直接的影响。电子商务环境建立在网络不断发展的前提下,在发展过程中不断实现自身创新,企业面临的经营环境越来越复杂和多变,经营风险自然就加大了。企业的会计信息使用者对企业提供的会计信息有着更高的要求,所以企业在会计信息计量的时候应该采取多种方式来保证会计信息的可比性和可靠性,让企业的财务状况和经营成果得以真实的反应。举例来说,在电子商务环境下,企业可以根据网上客户的订单来进行生产,并通过管理系统和生产经营所需来进行验材料的采购,零库存的管理理念得以实现。在电子商务环境下历史成本虽然可以作为会计计量的基础,但是企业必须考虑到公允价值、可变现净值和现金流量的挑战。针对同一项目,企业可以考虑采取多种计量模式。
三、电子商务环境下商业会计发展趋势
第一,计算机技术渐渐渗透到会计系统之中去。计算机技术的发展使之不再是一项神秘的技术,计算机的采购成本也在逐年降低。和原始的会计系统相比较,计算机会计系统的成本已经逐渐降低且能够被企业所接受。会计从业人员的计算机使用技能正在逐年上升,能够熟练掌握电子操作系统,人和计算机之间的障碍也渐渐被克服。会计管理系统在录入数据和保存数据的过程中也逐渐走上了无纸化和电子化的道路,企业会计系统的成本大大降低,会计核算的效率大大提升,计算机技术在会计管理系统中的应用范围越来越广泛。第二,会计市场走向国际化道路。电子商务突破了传统经营活动受到地域限制这个缺陷,在不断扩散和发展的过程中,会计频频打破国家界限,走上国际化道路。信息实现国际化之后,各地的信息需求者能够在第一时间掌握信息,能够在网络上即时找到所需的产品,能够在会计市场上便捷地搜寻所需的信息,会计商品的等价交换能够在最大范围内实施,电子商务和会计管理活动是相互发展的过程,二者是缺一不可的,电子商务的发展也为新的会计形式的发展奠定了基础。第三,网上审计业务发展起来。电子商务带来了信息国际化,企业生产经营活动可以逐步实现多元化,这将导致企业资金短期内陷入无序管理状态,从而导致一些不规范行为的出现,网络会计管理为企业提供网络监督的平台,可以实现网络上管理和审计会计信息,网上审计已经逐渐发展起来。
参考文献:
[1]陈春谋.电子商务模式对会计的影响[J].科技信息,2008.
[2]王钦艳.电子商务环境下的企业会计发展探讨[J].商场现代化,2012.
[3]苏亚民,宿静.电子商务会计发展思路探索[J].现代商贸工业,2010.
一、电子商务对传统商业会计理论的影响
1.电子商务环境下的会计目标
对于会计目标的研究,受托责任派的学者认为这是向资源提供者汇报资源的受管情况,但这一理论具有很强的局限性,更不适用于电子商务环境下的会计体系。基于电子商务平台之上开展的商业会计目标,更注重受委托人责任与义务的实现,借助网络载体来开展商务活动自身带有一定的虚拟性,商业会计在其中充当着信誉关系。传统的会计目标被定义为商务活动确定后委托方对受委托方的一种期许,可以作用会计工作开展的方向,虽然电子商务在运营模式上打破了传统方式,但在会计目标中仍存有一个关联,依然是委托方与受委托方之间达成的共识。电子商务平台中的一些经营企业,并没有达到上市规模,所开展的商务活动并不是将长期金融市场作为目标的。投资者在确定资金流入到中小企业前最关注的问题仍是会计信息的真实性,电子商务平台为这些中小型企业带来了前所未有的机遇,但其中潜藏的风险也不容小视,例如违背合同规定,恶意夸大自身规模骗取投资商信任等现象。
2.电子商务环境下的会计假设
电子商务经营平台具有极大的不可测性,企业若想在这一环境中生存、发展,必然要对商业会计体系做出创新。会计假设是根据已经发生的财政信息做出设想,来预知尚未决定的财政活动。由以往活动作为基础,假设结果发生的可能性更大。这种方法在电子商务平台中的商业会计预算中常常会用到,假设部分并不是盲目进行的,虽然有历史经营资料作为参照,但仍具有极强的不稳定性,商业会计发展至今已经将会计假设细分为以下几个层面。
(1)会计主体假设企业在传统模式下开展的经营活动是以财政部门会计核算作为主体来进行的,商务活动转移到电子平台后仍可以认定经营单位是假设进行的主体。这样可以帮助会计人员区分企业交易与投资产生的不同业务类型,预算与核算工作在主体确定的情况下更高效准确。
(2)持续经营假设这种会计假设是针对企业在电子商务环境中的未来发展情况而进行的。假设的主体仍然是经营企业,当自身规模较小时企业想要长期发展必然要对未来的财务活动做出规划,以应对不同时期出现的突发情况,保障经济危机不影响到正常经营活动。这时商业会计会通过网络平台搜集一些同等规模企业的经验,对自身服务体系做出优化。
(3)货币计量假设以货币为计量单位开展的核算假设能够反映出市场经济变化情况。由此可见,货币计量假设是最贴近经营市场的。电子商务经营环境自身的虚拟性是不可改变的,但并不完全代表负面影响,商业会计在核算环节中可以借助平台自身的虚拟特征与市场变动相结合,将电子货币作为计量单位。核算假设结果更能适应电子商务运营特征,但电子货币是虚拟的,并不能真正流通到市场交易中去,用来衡量真实的物价变动。所表示的仅仅是形式意义,企业经营的实质性内容并没有发生变动,这种假设体系在电子商务平台中拥有极大的发展空间。
(4)会计分期假设传统企业经营模式下会计核算统计结果是定期上报的,会存在一个较小的间隔时间。电子商务是基于计算机网络平台实现的,信息化经营模式使得会计信息的上报时间得到保障,但财政账户中显示的资金数量仍会存在一个分期阶段,到达规划期限后商业会计才会对财政信息做出统计。从经营层面分析,可以认定这一假设理念是持续经营假设的补充部分。
3.电子商务环境下的一般原则
商业会计工作的开展拥有严格的原则制约,通常情况下,这种原则是会计从业人员根据以往工作经验总结得出的。但电子商务经营模式并不是固定的,需要结合市场变化而做出改变,企业经营为实现长期发展目标,会对会计工作人员制定出特有的原则,以保障交易活动进行阶段不会出现违约现象。
(1)历史成本原则传统企业经营理念中,库存需要达到一定的量,成本控制阶段更需要引入历史成本理念,在此原则下开展的核算工作有现实依据,并不会遇到过大阻碍。但电子商务经营环境中,商家可以“零库存”交易,随时向厂家提取货物,在运营周期上节省了大量时间,但对会计成本控制原则的设定却是一种挑战。商业会计可以利用电子平台的便捷性,实时了解商品库存变化,实现历史成本有效统计的最终目标。
(2)权责发生制原则电子商务经营模式下,支付款环节也发生了很大转变,传统支付方式以现金到账为交易成功,电子平台中使用网络支付来完成买卖交易活动。为保障资金的安全性,会由第三方进行担保,收到货物确认支付前资金也是由第三方平台保存的。责权发生是只接收与支付环节已经完成,责任与权力划分清晰,在此原则制约下电子商务平台的虚拟性不会对企业发展造成负面影响,客户在选择商品交易环节中也拥有更多的安全保障。
二、电子商务的发展对商业会计实务的影响
1.电子商务环境下的会计确认
会计核算统计工作需要真实的资金流动信息作为基础,在电子商务平台中进行信息的虚拟性是不可避免的,会计确认资金到账也要在网络平台中进行,此时产生的问题是交易凭证方面的,第三方平台的介入使得电子商务得到更多客户的信任,但却增大了会计确认环节的复杂性。交易最初凭证由电子商务供应商提供,双方共同保存,会计人员在得到足够凭证后需要确认财务现金入账或者支付,这一环节中存在的最大问题是电子发票的虚拟性是否具有法律效益,也是目前电子商务发展需要重点考虑的内容。
2.电子商务环境下的会计计量
会计计量需要确定一个计量单位,例如货币,电子商务中任何交易都是在虚拟环境下进行的,计量工作的开展自然不能借助真实存在的财政信息来进行。这就要求会计信息的使用者对企业提供的会计信息更加严格,而传统的计量模式已经不能满足电子商务环境下的要求。因此,企业必须采取多种计量模式来解决会计计量中遇到的问题,是企业的经营成果、财务状况得到真是的反映。例如:历史成本,在电子商务环境下企业可以直接根据网络上客户的订单来进行生产,并通过管理系统计算出所需原材料。
3.电子商务环境下的会计报表
电子商务环境下计算机网络技术的飞速发展和广泛应用,使得传统会计报告出现一些新问题。传统的会计报告不能充分的披露会计信息,也不能满足不同的会计信息使用者的需求。针对这些问题,未来的会计报告一定要将电子商务环境下信息载体的电子化、数据传输的自动化特点紧密结合在一起,并对其进行科学的改造和应用。例如:提出动态的实时更新、个性化的交互方式、多元化的充分披露等。
三、小结
网络技术发展潮流下,商业企业纷纷将目光了网络时代带来的新型产业———电子商务。电子商务这一新型的商务模式,在改变传统商务流程的同时,也在不断的改变着人们的生活方式和生活习惯。电子商务的出现是企业的财务业务不仅仅局限在一个国家、一个地区,而是遍及全球不同国家之间的数据的传输、报表的编制和会计信息的获的。因此,电子商务环境下的会计核算与财务管理将克服观念和技术上的障碍,引领商业会计核算朝着快速、健康的方向发展。
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护理研究作为提高临床护理质量和改进护理教学的重要手段,其发展和创新对护理科学具有重要意义。下面是读文网小编为大家整理的有关护理研究性论文,供大家参考。
生殖道感染(RTI)是妇科常见病,其感染原因主要与女性生殖器构造相关。选取本院妇科收治的术后生殖道感染患者144例进行回顾性分析,对女性患者RTI知晓率进行调查。并采取合适的护理措施,让患者更加清楚预防RTI的发生,现报道如下。
1资料与方法
1.1一般资料
选取本院妇科2012年3月~2014年4月收治的术后生殖道感染患者144例作为研究对象,年龄18~69岁,平均年龄(36.12±4.78)岁,以阴道分泌物异常为主诉。
1.2方法
采集144例患者的阴道或宫颈分泌物,分别进行培养。一组使用血平板、小麦康凯平板培养,温度为35℃,时间48h;二组使用科玛嘉显色培养基培养,温度及培养时间与一组相同,取出后,依据培养基颜色对菌株培养情况进行判断分析。菌株的判断结果采用VITEK系统进行鉴定。
1.3知晓情况调查
依据相关参考文献,并参照相应的调查表(苏艾华等[2]制作)进行调查分析。
2结果
144例生殖道感染患者以20~50岁占绝大多数,共125例(86.87%)。见表1。生殖道感染患者共分离出病原菌127株,G-菌占29.92%,G+菌占27.56%,真菌占42.52%,以真菌感染为主。
3讨论
调查显示,女性RTI患者对两个感染渠道知晓率较高,不良卫生习惯占81.94%,其次是不洁性交,占68.75%,均>65%。首先,增加了治疗的频率,紧随其后的是伤害身体,然后增加治疗费用。对患者进行健康教育和心理疏导,告知妇科感染知识,让患者保持良好的卫生习惯,杜绝不洁性行为,减少患者感染的发生率,这样能收到事半功倍的效果。综上所述,妇科护士在今后的临床工作中应加强宣教RTI防治的知识,从而提高患者知晓率和认知度,降低RTI感染率。
1心理状态分析
由于产妇的性格、职业、年龄、文化程度、家庭状况、孕产次的不同,所以在分娩过程中,产妇的心理状态及其需求也不相同。
1.1紧张恐惧心理:大多数孕产妇缺少妊娠的相关医学知识,担心自己分娩是否顺利,孩子能否安全,有无畸形等。
1.2焦虑怀疑心理:孕产妇来到医院面对陌生的环境,面对不熟悉的医护人员,面对分娩带来的疼痛,她们自然产生一种焦虑不安的情绪,有的还会怀疑年轻医护人员的技术水平。
1.3烦燥不安心理:孕产妇在产检过程中有些异常现象如胎儿脐带绕颈、羊水过多或过少、胎盘前置或胎盘早剥,或宫缩疼痛,或担心剖宫产等,表现为烦燥不安,过分紧张,甚至有的大喊大叫。
1.4依赖无助心理:孕产妇的需要除了与正常人一样外,在分娩状态下还有不同于常人的特定需要,如依赖性增强,遇事拿不定主意,分娩方式的不确定使她们特别需要亲人的陪伴,有些孕产妇在出现不规律宫缩时就呻吟不止、失眠、饮食不佳、体力消耗大,极易造成产程延长。
2舒适护理措施
护理人员要把每位孕产妇看成是独一无二的个体,给予尊重,针对孕产妇分娩期的舒适需要实施个性化护理[1]。
2.1创造整洁安静的环境:分娩室的环境应当安静、舒适、整洁。医护人员应和蔼、热情、端庄,给孕产妇产生安全感和满意感。
2.2建立良好的护患关系:助产人员在进行护理过程中,通过积极的情绪、美好的语言、亲切的问候与其建立感情,了解她们的思想状况,以便在分娩过程中有针对性地进行个性化护理,消除其顾虑,以保证正常分娩。
2.3进行健康教育指导:助产人员用通俗易懂的语言讲解分娩过程的相关因素及注意事项、处理方法、配合技巧等,使产妇了解分娩过程,振作精神,充分调动产妇的各种积极因素,全力配合助产士,共同度过分娩难关。
2.4放松训练减轻疼痛:分娩期宫缩会导致孕产妇出现不同程度的疼痛,向孕妇讲明疼痛原因,并给予安慰和鼓励。同时可对孕产妇实施放松训练,在宫缩时,让孕妇进行有节律性的呼吸,指导或帮助按摩下腹部及腰骶部,以缓解疼痛。
2.5发挥孕产妇的主观能动性:在分娩过程中使孕产妇尽可能多了解分娩知识,淡化无助感,及时肯定孕产妇所取得的进步,增加信念,战胜分娩带来的痛苦,使整个产程充满爱心、关怀和鼓励,帮助产妇安全度过分娩期。
2.6分娩过程中的舒适护理:助产士接生时要忙而不乱,熟练果断,同时不断给予精神上的安慰和解释,指导产妇在宫缩时屏气用力,增加腹压以促进胎头下降;宫缩间歇时,全身放松休息,给产妇信心,取得密切配合,再加上行之有效的助产操作,保证胎儿顺利娩出。待婴儿出生发出响亮的啼哭声时,向产妇祝贺,加深产妇见到婴儿后的幸福感和责任感,从而降低分娩过程中的疼痛感觉。满足孕产妇的舒适需求,要根据孕产妇的个体情况实施护理,助产人员除必须掌握本专业知识外,还要有一定的心理学、伦理学知识,有利于提高护患之间的交流,并增加孕产妇的舒适程度,更好地体现个性化护理。
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会计实践教学是现阶段高校会计专业教学工作顺利进行离不开的教学构成要素,对于学生专业素质的培养、会计知识运用能力的提升有着直接的影响。下面是读文网小编为大家整理的有关于会计论文,供大家参考。
摘要:随着当前经济全球化进程不断的加快发展,与我国不断深化的经济体制制度改革,企业生存与发展的内部环境与外部环境都发生的极大变化,而企业如果想在这样的新形势与新阶段下健康的发展下去,对其内部控制是实现这一目的的关键。然而,在企业的内部控制,对会计的控制是其内部控制中的基础,同时也是控制的核心,对会计信息的质量进一步提高、保护企业的财产安全与完整、防范经营风险等具有极其关键的作用,因此,在企业中建立健全的内部控制体系刻不容缓。下面就此进行详细的分析。
关键词:企业;会计;会计控制
一、企业内部会计控制的重要性
在企业中,加强其内部会计的控制意义非常重大,主要有:①确保国家的政策、方针与法律法规在企业内部中有效的贯彻于实施;②有利于把企业的会计信息质量进一步提高,保证信息的完整性与真实性,给企业的决策者提供有效的决策依据;③对物资的采购与计量及验收环节有效的监督,有利于保证企业中财产与资源的完整性与安全性,杜绝虚报、谎报的现象出现;④对企业中存在的风险进行评估,加强薄弱环节与风险因素的控制,能够有效的防范经营风险的产生。
二、企业内部会计控制现状分析
①企业管理层认识不足,内控意识淡薄。由于长期计划经济的影响,企业的许多管理人员在思想上墨守成规,缺乏现代管理意识,管理节奏没有紧跟时代发展的步伐。因此,往往缺乏建立内部会计控制制度的热情,即使建立了制度,实践中也不能严格遵循,使得制度流于形式。②企业内部会计控制制度不健全。内控制度不健全、不完善是企业普遍存在的问题,主要表现在制度覆盖面不够全面、控制体系不完整、岗位和人员配置不当、不相容职位未相分离等,制度缺陷很大程度影响到制度的实施效果。③企业内部会计控制制度执行不力。许多企业没有从根本上实行科学的法人治理制度,企业法人结构不合理,管理层权力不能得到实质性制约和监督,内部会计控制难以有效执行;直接造成内部会计控制制度执行不力。
三、企业的内部会计控制中存在的问题
1.企业的内部会计控制缺乏符合行业特色的控制制度
在中国大多数企业中,内部会计的控制制度并没有建立完善,一些企业即使有建立起内部会计的控制制度,但是实际执行的过程当中却缺乏有效的执行力度和行业符合度,使得控制制度形同虚设。这些企业中,对内部会计没有建立起完善的控制制度,就会使得企业的内部会计所具有的作用得不到充分的发挥。
2.企业的国有资产存在流失现象
一些企业在物资的购销中没有建立完善的制度,在物质的采购、运输与验收、付款及保管环节中没有严格分离开来,使一些负责人身兼数职,就会造成物资的混乱,没有按照相关的手续规定准时发出存货,会计记录与核对工作也没有做好,长期以往就会导致资产的短缺、滞销、损毁以及报废等。倘若存货长时间堆积而不进行处理,在库存中就会有更多的损失,加上设备维修的费用与线路改造的费用等,使得企业的国有资产造成资产流失的现象。
3.企业的会计信息存在失真情况
一些企业在会计账目的核算过程中不规范,并存在账目杂乱的现象,就会使得会计信息无法及时准确的把企业真实的经营状况反映出来,导致账账不符与账实不符的情况发生,而一些企业对固定资产与存货长时间没有进行盘点,就会使得企业内部会计管理的混乱与会计信息的杂乱,从而导致会计信息存在失真的清理,并出现家底不清的现象。
四、企业内部控制问题的相关对策分析
1.加强对会计人员的专业水平与道德素质的培养
会计人员的专业水平与道德素质修养是企业内部会计工作能够有效实施的关键,因此,对会计人员的素质培养至关重要。这就要求企业在加强对会计人员的专业水平与操作技能进行培养的同时,也要加强对其职业道德素质的培养,让每一个会计人员在应有的职业水平同时,进一步明确其职责,不管外部条件怎样,都要坚守原则。加强对会计人员的专业水平培养,要求企业专门开展专业技术与岗位业务的培训工作,定期进行培训,定期进行考核,严格把关,要求所有员工的持证上岗,使得会计人员的专业知识和业务技能能够跟随时代的发展而提升。
2.建立健全的会计控制制度
企业中,会计控制制度是现代企业中内部会计控制的重要内容,而控制制度的有效落实对会计信息实效性具有一定的影响,在当前的企业中,在设置岗位的过程中不能重复设置,必须合理的设置岗位,确保每一个岗位都有安排,并明确权责制度。企业还要把财务工作和会计工作区分开来,财务工作的工作任务是对筹资、融资与财务计划的制定给予有效的帮助,会计工作的工作任务是为管理阶层提供真实的、及时的、有效的会计信息,并对经济业务进行管理,对会计报表进行编制。而经济业务的完成必须由两个或者两个以上经办人协调完成,并且出纳人要负责现金或存款的登记与收讫工作,企业的支票机银行印章要分别保管,加强收领存登记记录及监控力度,避免出现挪用公款和虚报开支的现象。
3.提高企业的网络管控能力
知识经济的来临,使得网络技术在社会各个角落中被广泛的应用,企业中也同样应用网络技术对会计控制进行管理,网络技术可以对复杂的会计数据进行加工处理及分析传输,企业的内部会计控制也可以通过网络技术提高控制制度的透明度,降低因人为因素造成的影响,有助于加强企业会计控制的监管,约束操作者在操作过程中的权利范围,并使用统一管理软件对会计信息的业务流程进行标准化与规范化管理,建立会计信息数据的共享平台,为企业在会计控制中完善控制制度奠定基础。
4.建立健全的内部会计控制检查与评价体系
对企业内部会计控制进行检查与评价是会计控制工作中重要组成部分,其检查与评价工作应该由企业内部的审计部门负相关责任
,而内部审计检查主要通过评价制度的设计效果与其实施过程中的有效程度进行,检查与评价只是一种手段,其主要的意义是发现在企业的经营管理过程中所存在的问题,并督促企业的各个阶层管理主体认真的执行企业内部会计控制的相关制度,使得企业内部的会计控制工作能够真正的落实,并受到相应的成效,使企业的会计控制制度更加的严密与完善,从而不断提高企业的管理控制水平,实现企业的经营目标。
五、结束语
综上所述,在企业的发展过程中,加强对企业内部的会计控制,对保证企业的会计信息真实性与完整性、保证企业资产的完整性与安全性具有极其重要的作用,能够完善企业的现代化管理制度,使企业的经营管理获取更好的经济效益与社会效益。因此,在企业发展过程中,企业要充分的认识到企业本身在内部会计控制中存在的不足之处,找出存在的问题,制定相应的解决策略,使企业内部会计控制的作用与功能能够充分的发挥出来,促进企业的健康发展。
中央银行会计核算数据集中系统上线运行后,中央银行会计核算业务监督通过参数化管理模式,实现了风险业务实时监督、重要业务全部监督、一般业务随机抽取、凭证影像逐笔核对的监督要求。本文根据现行中央银行会计核算业务监督管理现状,分析业务监督工作中仍存在的一些问题,提出了更加有效发挥业务监督效能的几点建议。人民银行的会计核算系统是反映社会资金运动、体现中央银行作为资金最终结算者重要地位的核心业务系统,对畅通货币政策传导机制,履行央行支付清算服务职能,促进金融业稳定运行,提高资源配置效率具有重要意义。为适应经济金融形势的发展,满足中央银行有效履行各项职能的客观要求,二十世纪九十年代以来,人民银行全面开展了会计核算工具的改革和创新,先后开发推广了单机版中央银行会计核算系统、会计核算业务“四集中”系统和中央银行会计集中核算系统等会计业务应用软件,并与相关系统连接,逐步走向数据集中,提高了账务核算、资金结算和信息反映的质量和效率。会计核算业务监督作为会计核算的最后一道防线,在把好会计核算质量关、促进会计核算规范化、保障核算资金安全等方面一直发挥着重要作用。
一、现行中央银行会计核算业务监督管理现状
2014年6月30日,中央银行会计核算数据集中系统(以下简称ACS)完成了全国的推广上线。ACS利用数据集中和网络连接的优势,对会计核算业务风险防控体系进行完善与流程再造,从加强内部控制的角度分析防控重点,通过“小前台、大后台”的岗位设置和流程管理,强化业务过程控制,前移风险防范关口,提高防控和监督效能,更好地保障了人民银行会计资金安全。业务监督子系统作为ACS的应用子系统,位于ACS应用层,利用会计核算数据全国集中的优势,同步实现监督系统的全国数据集中。ACS业务监督子系统以风险监督为目标,通过监督范围参数化、监督要素参数化、监督内容参数化、监督方式参数化和任务分配参数化的参数化管理模式,实现了风险业务实时监督、重要业务全部监督、一般业务随机抽取、凭证影像逐笔核对的监督要求。人民银行各省会和地市中心支行均在ACS中设立了市业务监督中心,业务监督中心设置了业务监督岗和监督主管岗,业务监督人员通过ACS业务监督子系统对本级及辖内ACS营业网点的参数类业务和特定业务进行实时监督、对重点业务和一般业务进行事后监督、对原始凭证与凭证影像一致性进行监督、对查询和查复业务进行监督、对设定范围内的重要会计账户进行监督、对被监督机构ACS系统操作日志进行监督、对网点已确认对账结果的账户进行监督,有效发挥了业务监督效能,保障了资金安全。
二、现行中央银行会计核算业务监督管理中存在的问题
(一)管理体制不顺
2014年,人民银行对地市中心支行内设机构设置进行了调整,地市中心支行不再保留事后监督部门,事后监督职责按业务条线分别交由各相关业务部门履行。因此,人民银行地市中心支行的中央银行会计核算业务事后监督职责由支付结算部门承担。从内设机构条线管理上来看,省会中心支行支付结算部门相应的承担着对地市中心支行中央银行会计核算业务事后监督工作的管理职责。但目前,人民银行地市中心支行支付结算部门作为ACS的市业务监督中心通过ACS业务监督子系统对会计核算业务进行监督,省会中心支行支付结算部门作为ACS的省级运管中心通过系统对全省会计核算业务进行管理,但ACS业务监督子系统中各市业务监督中心的各项业务数据并未推送给ACS省级运管中心,省会中心支行支付结算部门无法通过系统直接获取辖内各地市中心支行支付结算部门的会计核算业务监督情况。同时人民银行省会中心支行本级仍然保留了事后监督部门,对本级及辖内营业网点的会计核算业务进行监督,但省会中心支行支付结算部门与事后监督部门是并行关系,并无管理关系。这种管理体制在实际业务管理工作中存在着诸多不便。
(二)制度相对滞后
ACS上线后,中央银行会计核算业务处理方式、业务处理流程、业务操作规范等多方面均发生了非常大的变化,相应的中央银行会计核算业务监督模式和监督流程也发生了较大变化,但目前人民银行只出台了《中央银行会计核算数据集中系统业务处理办法》、《中央银行会计核算数据集中系统业务操作规范》等规范中央银行会计核算业务办理的配套制度,并没有出台中央银行会计核算业务监督的相关制度,导致业务监督人员只能依据中央银行会计核算业务办理的配套制度并参照2004年发布的《中国人民银行事后监督中心工作规程》,凭个人对文件的理解以及过往的业务经验开展会计核算业务监督工作。
(三)业务监督人员思想认识有偏差
目前,ACS的处理机制是各营业网点受理、审核业务凭证,并将凭证影像信息上传至业务处理中心,业务处理中心对凭证影像进行切片录入,正确无误的系统将自动记账处理,处理成功的会计核算业务系统再自动推送至业务监督中心。在此业务处理机制下,部分业务监督人员会简单认为需要监督的会计核算业务已经被业务处理中心审核通过并记账成功,监督工作只是简单的业务重复核验、凭证整理归档,未意识到监督工作的重要性。而且人民银行地市中心支行内设机构调整后,很多原事后监督部门人员并未人随业务走,导致支付结算部门中承担中央银行会计核算业务监督工作的人员大部分是新手,他们往往没有事后监督工作经验,且没有接受过专业培训。业务监督人员思想认识上的偏差,以及自身业务技能水平不高,致使中央银行会计核算业务监督工作效能未有效发挥。
(四)实时监督效能发挥有所偏差
ACS业务监督子系统新增了实时监督功能,对参数化设定的部分业务实时推送到业务监督中心,由业务监督人员当日完成监督,改变了以往“T+1”事后监督的模式,将风险防控关口前移了。但目前需要开展实时监督的业务主要是开销户业务,计息账户、账户基础信息、再贴现账号对应关系的设置等非凭证类业务,并未将营业网点受理的凭证类业务设置为实时监督,且从系统运行情况来看,在实时监督未完成的情况下,被监督业务仍可继续推送至业务处理中心进行后续处理。实时监督仍然是事后监督,只是“T+0”的事后监督,其监督不影响业务的任何处理进程,致使实时监督流于形式,实时监督效能未发挥。
三、加强中央银行会计核算业务监督有效性的相关建议
(一)建立科学的管理机制,明确职责
建议人民银行能够对中央银行会计核算业务监督工作实行垂直化管理,从上之下明确中央银行会计核算业务监督管理部门。目前ACS及其业务监督子系统的运行维护职责从上之下均是由支付结算部门承担,因此中央银行会计核算业务监督管理职责也应与实际情况保持一致,从上之下均由支付结算部门承担。同时建议人民银行能够修改ACS后台程序,将ACS业务监督子系统中各市业务监督中心的各项业务数据推送至ACS省级运管中心,以便省会中心支行支付结算部门掌握全省会计核算业务事后监督工作情况,加强对全省会计核算业务事后监督工作的管理。
(二)尽快出台相关制度
建议人民银行尽快出台中央银行会计核算数据集中系统业务监督规范或操作指引,明确监督内容、监督工作流程、监督资料传递程序、风险防控重点等内容,以确保会计核算业务监督有章可循。用统一的、规范的业务监督标准来明确业务监督人员的监督行为,把好中央银行会计核算业务的最后一道关口。
(三)提高责任意识,加强业务培训
事后监督工作是对会计核算业务风险实施自我控制的一种有效手段,是保障资金安全的最后一道防线。业务监督人员要充分认识到中央银行会计核算业务监督工作的重要性,努力提高自身思想认识水平和主观能动性。同时,应不断组织对业务监督人员进行会计核算业务新业务、新知识的培训,保证业务监督人员和会计核算人员培训同步,并有针对性的进行特殊业务和重点业务监督的专业化培训,或通过建立业务监督人员和会计核算人员定期岗位交流机制,以提高业务监督人员的业务水平,使其能够适应新形势下的中央银行会计核算业务监督工作,使会计核算业务监督质量和效率不断提高。
(四)充分发挥实时监督作用
ACS作为直接参与者,一点直连接入第二代支付系统、一点完成清算。在现行业务处理机制下,不管是ACS内部资金汇划还是不同金融机构间资金汇划都做到了实时处理、实时到账,因而对风险控制的时效性要求将非常高。因此,建议将重点业务和超过一定金额的资金汇划业务纳入实时监督范围,同时修改ACS相关程序,将实时监督嵌入业务处理过程中,即被监督营业网点操作员受理的特定会计核算业务在经网点主管审核后,先推送至业务监督中心进行实时监督,审核监督无误后再推送至业务处理中心进行切片录入,处理成功的再自动入账处理。真正做到将监督关口前移至会计核算业务处理过程中,而不是事后对会计核算结果进行复审和校验,以充分发挥实时监督效能,有效防范资金安全风险。
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当前我国企业的发展对解决就业问题做出了积极的贡献,会计这一岗位的发展对中小企业的财务管理以及会计核算具有重要的影响。下面是读文网小编为大家整理的有关会计论文,供大家参考。
摘要:随着时代的变化,旧的企业内部控制制度已经难以满足企业在不断发展过程中的需要,企业内部会计控制在企业内审过程中发挥的作用也越来越明显。笔者主要研究了企业内部会计控制在内审过程中发挥的重要作用。
关键词:会计控制;内部审计;作用
企业内部会计控制是对企业的一种有效控制,是企业在为了实现其既定目标而进行的对企业的生产和管理方面进行的控制,是企业在内部控制方面的一个重要组成部分。企业内部会计控制是对企业的财产、资产进行的管理和控制,是为了更好地实现企业的活动的可行性,负责企业的资产安全性,还能够对企业中可能出现的问题予以预测,对已经出现的问题进行处理和解决,最主要的是能够监督会计资料是否真实可靠,而且符合法律法规。由此可知,企业内部会计控制是企业的一个管理策略,是实现企业健康长久发展的基础。然而,我国在企业内部会计控制方面有自己的不足之处,表现在观念上的落伍和制度上的不完善。使得一些企业内部的审计工作很难达到完美的效果。
1会计控制概述
会计控制在企业正常控制制度中是一个重要的环节。会计控制,是指通过一些会计方面的资料信息,实现对资金运作的一个限制。会计控制的直接作用目标就是资金的运作,在企业中,企业通过会计控制,实现对自身资金的控制。会计控制是指企业的会计负责人员通过一些相关的法律法规和企业资金规划等实现的对企业资金运作的一个有效指导和控制。会计控制是为了企业能够更好的管理内部活动[1]。会计控制是财务管理的一个重要的职责,一般分为企业内部和外部两种会计控制类型。会计控制的主要实施目标就是企业资金的运作,而会计控制的实施者就是企业的一些会计及相关部门,能够更好地实现会计控制,需要企业的整体协调。会计控制指的是对企业的资金运作进行调控,主要包括企业的流动资金的调控,资金运作时间的调控以及一些其他方面的调控。会计控制所包含的内容分为在调控前的预计情况,调控中的事情处理,以及在实现了会计控制后的效果分析。会计控制能够实现的基础是企业的资金是在企业的个体计划内的,是由企业本身能够控制的,在这种情况下,企业才能实现会计控制。资金是一切企业正常运营活动的基础,没有资金企业的会计控制也就无从谈起[2]。企业会计控制的原则包括五大点,分为以下几种情况:①会计控制的范围要广,在实施会计控制的时候,要通观全局,从整体上考虑问题,而不能片面的进行。会计控制,是以资金运作为基础,就要对资金的各个方面进行控制。而企业的自己流动,从原料的购买,到产品的生产,销售,以及售后等多个方面,都离不开合理的会计控制。进行会计控制,要考虑总产品的资金问题,还要考虑某个阶段的产品资金等问题。从大局观出发是进行企业会计控制的一个重要出发点[3]。②企业会计控制在进行信息收集和整理时要速度,能够及早的反应企业存在的问题,并且加以改进。企业会计控制的时效性对企业的经济损失有很大的影响,只有做好企业的会计控制,才能最大程度的减少企业不必要的浪费。③会计控制还需要注意的另一个问题是在实施会计控制的时候,要注意多个层面的问题和影响,充分考虑不同的情况,把需要控制的企业问题组织成一个分不开的、具有关联性的一个网络机构,从而为会计控制打下良好的基础,实现企业的会计控制,使得会计控制具有时效性的同时,还具有合理性。④会计控制的又一个原则是要想实现会计控制,就需要对会计控制的相关人员进行权力教育,使其明白自己所具有的权力,而且还要知道自己的责任。只有实现在权力和责任的双重保障下,才能够更好地实现企业的会计控制。⑤在会计控制的时候,一旦出现问题,首先应该是调查领导的问题,而由于会计人员的自身工作出现问题的情况下,才应该追究会计控制相关人员的责任。这样才能够更好的发挥企业会计控制的效果。
2企业内审过程中内部会计控制的重要性
2.1内部会计控制和内审的关系
企业内部的会计控制在内审过程中的作用非同一般。在进行会计控制的时候,会计控制有着自己的必要性和优势。会计控制是每一个企业都要用到的。就现阶段我国各大企业的发展情况来看,会计失控的现象较为严重。在企业内部,从企业运行过程中原材料的采集购买,到后期的产品形成,走向市场,都存在着一定的问题。加强企业内部会计控制,使会计在执行自己职责的时候没有舞弊的机会。通过企业内部会计控制,能够准确提供决策者正确的财务数据。会计控制的主要工作是要对记录的数据进行评价和分析。最常见的就是企业的费用开支和报销制度[4]。通过会计控制,实现了对一些不必要的开支进行阻止,服务于企业,同时,发挥了会计的职能。会计技术也是社会发展的必然要求,在新时期下,飞速发展的高科技带来了各个行业的变化,人们的经济活动也变得更加频繁,这样就促使会计控制也要不断地发展。从企业的利益来看,搞好会计控制工作,能够不断促进企业管理水平增长,促进企业有序的发展。企业的内部审计在企业中的作用逐渐凸现出来,也开始逐渐受到企业领导的高度关注。在一些相关事件的接连发生后,企业对内部审计的重视程度得到了加强。企业的审计部门由和企业相对无关的、外部的、独立的专家团队组成,可以很客观地得出企业信息的准确性。在合理进行企业内审的时候,需要注意的是要完善企业有效的管理体系,这是实现内审的前提。在一些国外的企业中,其在治理的方面都相对比较完善,有很好内部审计。研究表明,只有不断地完善和改进内部审计制度,才能够得到健全的内部控制体系,进而维护企业的健康发展。企业内部审计工作的完善能够为企业不断发展提供坚实的基础,也是为了企业实现更多的经济效益而进行的重要管理活动[5]。内部审计有自己的、专门的系统,其在对企业可能产生的风险和管理方面可以做出合理的评估和预测,是为了增加企业的价值而进行的独立活动。所有的企业中都会出现内审这一重要环节。内审的主要作用可概括为为了实现企业的目标而进行的辅助手段。内审的作用在企业中逐渐显现出来,不少企业因为内审工作不够完善导致竞争力大减。内审不仅能够完成对多个部门的监督和控制,还能够及时发现管理中的不足,从而根据相关数据的分析得出修改意见,从而更好地实现企业的效益增长。
2.2企业内部的会计控制在内审过程中发挥的重要作用研究
内部审计是一个企业在进行管理时所选用的一个有效的手段,在某些事情上,企业的内部审计是和企业的内部会计控制是等同的[6]。因此,企业重视内审,也将内审作为内部控制的一个重点是它重要作用的体现。西方学者对于其研究也是很多的,一直有相关的报道。内部审计在通过一些固定的体系方法对企业的会计、管理等多个方面进行审计,从企业的原材料的引进,到产品的售出等进行综合评价,为了确保企业的既定方案能够按时实施,准确进行。以前,人们只是简单地使用审计来完成财务任务。而这样的理解是有失偏薄的。这样就走了计划经济的路线。随着企业的不断发展,对于内部审计的要求也越来越高,需要改变旧的审计模式,使之发展为能为企业提供更多帮助的制度。企业内部的会计控制在内审过程中起到的作用也十分明显,不仅能够为企业内审提供准确的数据资料和控制依据,还能减少会计工作出现漏洞和作弊的情况,提高企业实际利润。
2.2.1企业内部需要使用合适的审计测试办法,通过内审技术进行企业内部的相关调控,为企业内审工作提供准确的数据记录。一般的企业内部的会计控制方法主要包括通过对内审制度的调查与描绘,分析内部控制方法是否得当,是否存在漏洞,是否需要改动的健全性测试;通过分析企业内部生产、经营制度中存在的问题,检查企业内部控制措施执行过程中的失误或漏洞以及控制的效果和制度的完善程度的符合性测试;以及通过实际检查,取得资料后进行分析找出审计工作中的缺陷和失误问题,以及出现的问题对企业造成的危害的真实性测试。这3种方法相辅相成,能够互相弥补不足,通过3种方法互相监督使用,才能够顺利达到预定的效果。
2.2.2通过企业内部会计控制系统的分析及考核制度,能够发现企业内部会计控制制度的不足之处,找到科学的解决方法,为企业内部会计控制制度的完善提供必要依据。具体的做法是:通过对构成企业内部会计控制系统的相关流程上进行分析,包括分析控制过程中的环境、信息采集、监督检查等,以及对可能发生造假、作弊等现象的环节进行重点监督[7]。还要加强企业内部会计控制制度的执行力度,实现企业内部会计控制制度的完善效果。在分析和测试企业内部会计控制制度的过程中,内部审计职员所进行的记录、监督工作十分重要。准确完整的缺陷记录能够对完善企业内部会计控制制度的决策起到关键性的影响。只有全面认识和分析所发现的内部控制的问题之后才能够寻找出科学的解决方法。然后才能够由内部审计职员根据分析结果总结出可行性较高的具体意见,帮助企业完善内部会计控制制度,达到提高企业效益的既定目标。
2.2.3通过改变现有的企业内部会计控制模式,使得内部审计发挥更好的效果,提升其监督力度,减少作弊现象的发生。企业内部会计控制作为对内部审计的控制部门,必须结合企业自身的实际状况,制定适合企业发展的控制制度,再通过合适科学的施行,才能够起到有效的监督与控制,减少舞弊现象和失误率。另外,规范内部控制的执行准则以及执行力度,确保内部控制能够准确、合理、严肃的执行。通过定期与不定期的检查和实时监督,达到确保企业舞弊现象难以发生,有效地提高了企业的综合效益。
3结束语
企业内部会计控制在内审过程中发挥的作用是很重要的。企业在不断的发展过程中,其会计控制是一个很重要的措施。为了企业以后的更好的发展,会计控制是必不可少的。企业的内审是企业的一个管理组成部分。在新时代的变化下,企业的管理和控制都面临着更高的要求。相信在未来的发展道路上,企业的内部会计控制在其审计过程中所起到的作用会更加的有影响力。
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摘要:对我国林业会计制度存在的问题进行分析,并对其改革的影响因素进行分析,以期对我国林业会计制度的完善起到推动作用。
关键词:林业会计制度;生态文明;体制改革;问题;影响因素;中国
林业在我国的生态文明建设中的主体地位越来越明确,林业会计制度的完善和改革就显得越重要。2006年我国颁布了《企业会计准则》,2012又出台了《事业单位会计准则》,可以说这2部准则对林业会计制度的完善起到了很大的作用。然而,随着当前我国林业生态越来越重要,林业会计存在的问题以及林业会计改革的影响因素,已被众多学者所关注,本文就将对些加以讨论,希望能够对林业会计制度的发展起到一定的推动作用[1-2]。
1林业行业会计制度存在的问题
1.1现行《国有林场与苗圃会计制度》的滞后性
通常所说的旧林业财会制度是指在2000年以后以前文提到的2个《准则》为基础制度制定的林业会计制度,它的产生可以说是计划经济的产物,与当前我国的社会发展和先进的林业发展现状极不相适应,有的条款甚至相互冲突。当前,2项准则已经基本废除。而我国现行的关于林业会计制度的准则是在1994年颁布的,当时国家财政部为了让林业发展适应当时的经济发展形势,结合当时我国苗圃的总体形势,制定了《国有林场与苗圃会计制度》。这是我国的第一部分关于林业相关的会计制度,现行的国有林场和苗圃还延用当时的制度,至今已经有21年,我国的林业发展也经历了不同的阶段,会计制度已经取得较大的发展,但这21年来关于林业的会计制度仍然延用了下来,可以说与当前的林业发展已经不相适应,其滞后性可想而知。因此,国家为了完善林业会计的相关制度,2000年国家财政部发布了《天然林保护工程财政资金会计处理规定》,4年后又颁布了《天然林保护工程财政资金会计核算操作规程》,这2项规定的出台,对于我国苗圃、企业、事业等多个方面的林业会计制度都进行了完善,使天保核算方法得到补充和完善。
1.2林业行业执行会计制度的多重性与矛盾性
当前我国林业会计执行的很多制度都不统一,比如很多苗圃延用的是《国有林场与苗圃会计制度》,而林业相关的事业单位使用的是《事业单位的会计制度》,与林业相关的企业使用的会计制度是《企业会计制度》,而与天然林保护相关的部门使用的却是《天然林保护工程财政资金会计处理规定》和《天然林保护工程财政资金会计核算操作规程》,导致了我国林业会计制度中标准不一,行业制度参差不齐,在数据统计时会出现数据不一致,众多制度相互矛盾的现象。
2林业行业会计制度改革的影响因素分析
2.1林业行业定位问题是影响林业会计改革的必要前提
由于当前我国林业会计制度的滞后性,我国林业行业的会计制度亟需修订。林业会计制度以及苗圃的的会计制度在我国林业发展过程中起到重要的作用,因此对其进行修订是林业生态文明发展的前提条件,这也是当前我国林场和苗圃发展的首要问题[3-4]。改变原有的林场、苗圃会计制度首先要确定场圃的性质,以前国有场圃被国家定为全民所有制的事业单位,按照原有的会计制度就要实行《事业单位的会计制度》,但1994年我国对场圃普遍进行了重新的定义,大部分场圃都被定义为企业,这样的话,这一部分场圃就将施行《企业会计制度》。而现阶段我国处于事业单位改革的关键期,因此林场及苗圃的会计制度改革对于场圃的生死存亡意义重大。
2.2林业体制改革是决定林业会计制度改革的关键因素
在我国,体制和制度是难以分离的,对于林业会计来说也是如此,目前我国的林业会计改革与林业体制的改革就可以视为同一问题。当前我国林业相关方面存在着很多的问题,究其原因还是林业行业的体制存在问题,因此想解决林业会计改革的问题就必须要对林业的体制进行深层次的改革,而我国目前大多数场圃实行的是“国家所有、地方领导、事业单位、企业化管理”的体制,这种管理方式虽然乍一看可以上下联动,调动各个方面的资源对林业进行管理,但实际上这种管理体制存在着诸多问题,如职业分工不明确、工作交叉,因而在当前的激烈市场竞争机制中没有竞争优势。
2.3林业分类改革及林区改革缓慢,严重阻碍林业会计制度的改革
我国林业会计制度改革中存在的另一大难题就是林业体制改革难度较大,并且缓慢的进度也阻碍了我国会计制度的完善,这也是我国新的林业会计制度没有明确颁布的一个重要原因。在我国东北、西南等林区重要的地方,关于林区的改革已提出多年,但始终只是进行一些修补动作,至今没有实质性的作为[5-6]。
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